2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點：稅款征收

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點：稅款征收。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)稅款征收的概念

　　(二)稅款征收方式

　　(三)稅款征收措施

　　(四)稅收優(yōu)先的規(guī)定

　　(五)納稅人有合并,、分立情形的稅收規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第二章稅務(wù)管理概述第二節(jié)稅收征收管理程序及要求的內(nèi)容,。

　　【知識點】：稅款征收

　　(一)稅款征收的概念

　　稅款征收是指稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱,，是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié),。

　　(二)稅款征收方式

　　1.查賬征收：針對賬務(wù)健全的納稅人,。

　　2.查定征收：針對賬務(wù)不全,，但能控制其材料,、產(chǎn)量或進銷貨物的納稅單位或個人,，由稅務(wù)機關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的征收方式,。

　　3.查驗征收：稅務(wù)機關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品,、產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量,，按市場一般銷售單價計算其銷售收入,，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款的一種征收方式。

　　4.定期定額征收：是對小型個體工商戶采取的一種征收方式;

　　5.代扣代繳：由支付人在向納稅人支付款項時,，從所支付的款項中依法直接扣收稅款并代為繳納,。(如個人所得稅中的工資薪金)

　　6.代收代繳：由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和個人在向納稅人收取款項時依法收取稅款。(如消費稅中的受托加工行為)

　　7.委托代征：是指受托的有關(guān)單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求,，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款,。(如車船稅、車購稅)

　　(三)稅款征收措施(掌握,，注意不同于稅款征收方式)

　　1.由主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額

　　納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(重點掌握)

　　(1)依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料,、收入憑證,、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務(wù),，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;

　　(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,，又無正當(dāng)理由的;

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整(重點)：納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來時,，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款,、費用,，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理的調(diào)整,。

　　3.責(zé)令繳納(重點)

　　對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額,，責(zé)令繳納;不繳納的,，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物,�,？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的,，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品,、貨物;扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的,，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品,、貨物,，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　提示：注意程序,，要按程序執(zhí)法,。

　　4.責(zé)令提供納稅擔(dān)保(重點)

　　稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)(注意，不是有證據(jù),，在實踐中有根據(jù)一般是指符合邏輯的判斷)認(rèn)為從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅額,，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移,、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的,，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保,。

　　提示：此措施可以有效防范稅款流失。

　　5.采取稅收保全措施(重中之重)

　　稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)�,；驘o力提供納稅擔(dān)保的,，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

　　(2)扣押,、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物或其他財產(chǎn)。

　　納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款的,，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施;限期期滿仍未繳納稅款的,，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款,，或者依法拍賣或者變賣所扣押,、查封的商品、貨物或其他財產(chǎn),，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款,。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi),。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛,、金銀飾品、古玩字畫,、豪華住宅或者一處以外的住房,。

　　稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品,，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

　　6.采取強制執(zhí)行措施(重中之重)

　　從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人,、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納,，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　　(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款,。

　　(2)扣押、查封,、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款,。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不在強制執(zhí)行措施范圍之內(nèi),。(同保全措施)

　　稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人,、扣繳義務(wù)人,、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

　　提示：保全措施并不是強制執(zhí)行措施的必經(jīng)前置程序,，實踐中，有可能先采取稅收保全措施然后再采取強制執(zhí)行措施,也有可能未采取稅收保全措施,，而是直接采取強制執(zhí)行措施,。

　　7.阻止出境(熟悉)

　　欠繳稅款的納稅人或其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的,，稅務(wù)機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境,。

　　(四)稅收優(yōu)先的規(guī)定(掌握)

　　1.稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán);納稅人欠繳稅款在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán),、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行,。

　　(五)納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定(掌握)

　　納稅人有合并,、分立情形的,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款,。納稅人合并時未繳清稅款的,，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)該承擔(dān)連帶責(zé)任,。

　　欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告,。

　　欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán),，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn),，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，給國家稅收造成損害的,，稅務(wù)機關(guān)可以行使代位權(quán),、撤銷權(quán)。