2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：稅款征收

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：稅款征收,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)稅款征收的概念(了解)

　　(二)稅款征收方式(熟悉)

　　(三)稅款征收措施(注意,，不同于稅款征收方式)

　　(四)稅收優(yōu)先的規(guī)定(掌握)

　　(五)納稅人有合并,、分立情形的稅收規(guī)定(重要：掌握)

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第二章稅務(wù)管理概述第二節(jié)稅收征收管理程序及要求的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：稅款征收

　　(一)稅款征收的概念(了解)

　　稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱(chēng),，是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié),。

　　(二)稅款征收方式(熟悉)

　　1.查賬征收：針對(duì)賬務(wù)健全的納稅人,。

　　2.查定征收：針對(duì)賬務(wù)不全,，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷(xiāo)貨物的納稅單位或個(gè)人,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量,、銷(xiāo)售額并據(jù)以征收稅款的征收方式。

　　3.查驗(yàn)征收：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品,、產(chǎn)品,，通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷(xiāo)售單價(jià)計(jì)算其銷(xiāo)售收入,，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款的一種征收方式,。

　　4.定期定額征收：是對(duì)小型個(gè)體工商戶(hù)采取的一種征收方式;

　　5.代扣代繳：由支付人在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中依法直接扣收稅款并代為繳納,。(如個(gè)人所得稅中的工資,、薪金所得)

　　6.代收代繳：由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)依法收取稅款。(如消費(fèi)稅中的受托加工行為)

　　7.委托代征：是指受托的有關(guān)單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書(shū)的要求,，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款,。(如車(chē)船稅、車(chē)購(gòu)稅)

　　(三)稅款征收措施(注意,，不同于稅款征收方式)

　　1.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額

　　納稅人有下列情形之一的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(重點(diǎn)掌握)

　　(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(3)擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿,，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證,、費(fèi)用憑證殘缺不全,，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),，逾期仍不申報(bào)的;

　　(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,，又無(wú)正當(dāng)理由的。

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

　　納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款,、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理的調(diào)整。

　　3.責(zé)令繳納

　　(1)對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納;不繳納的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物�,？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品,、貨物;扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的,，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣(mài)或者變賣(mài)所扣押的商品,、貨物,，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。(注意程序,，要按程序執(zhí)法)

　　(2)對(duì)有些未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營(yíng)的單位或個(gè)人,，除由工商行政管理機(jī)關(guān)依法處理外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,，責(zé)令繳納,。

　　4.責(zé)令提供納稅擔(dān)保(重點(diǎn)掌握)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)(注意，不是證據(jù))認(rèn)為從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,，可以在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移,、隱匿其應(yīng)納稅的商品,、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保,。(防范稅款流失)

　　5.采取稅收保全措施(重點(diǎn),，掌握)

　　承接4，納稅人拒絕提供納稅擔(dān)保或無(wú)力提供納稅擔(dān)保的,，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　(1)書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

　　(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物或其他財(cái)產(chǎn),。

　　納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施;限期期限內(nèi)仍未繳納稅款的,，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣(mài)或者變賣(mài)所扣押,、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款,。

　　①個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品,，不在稅收保全措施范圍之內(nèi),。

　　②維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車(chē)輛,、金銀飾品,、古玩字畫(huà)、豪華住宅或者一處以外的住房,。

　�,、鄱悇�(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施,。

　　6.采取強(qiáng)制執(zhí)行措施(重點(diǎn),，掌握)

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人,、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,，逾期仍未繳納的,，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

　　(1)書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款,。

　　(2)扣押,、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。

　　①個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不在強(qiáng)制執(zhí)行措施范圍之內(nèi),。(同保全措施)

　�,、诙悇�(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人,、扣繳義務(wù)人,、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

　　【注意】保全措施并不是強(qiáng)制執(zhí)行措施的必經(jīng)前置程序,，實(shí)踐中,，有可能先保全再?gòu)?qiáng)制,也有可能未保全，直接進(jìn)入強(qiáng)制執(zhí)行程序,。

　　7.阻止出境(熟悉)

　　欠繳稅款的納稅人或其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款,、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境,。

　　稅款征收方式：查賬征收,、查定征收、查驗(yàn)征收,、定期定額征收,、代扣代繳、代收代繳和委托代征,。

　　稅款征收措施:由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額,、關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整、責(zé)令繳納,、責(zé)令提供納稅擔(dān)保,、采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施,、阻止出境,。

　　(四)稅收優(yōu)先的規(guī)定(掌握)

　　1.稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán);納稅人欠繳稅款在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán),、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行,。

　　2.稅收優(yōu)先于行政罰款、沒(méi)收違法所得,。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告,。

　　4.納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的,，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人,、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況。抵押權(quán)人,、質(zhì)權(quán)人可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況,。

　　(五)納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定(重要：掌握)

　　納稅人有合并、分立情形的,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未

　　繳清稅款的,，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時(shí)未繳清稅款的,，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)該承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　欠繳稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,。

　　欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán),，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，給國(guó)家稅收造成損害的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《合同法》的規(guī)定行使代位權(quán),、撤銷(xiāo)權(quán)。