【東奧小編】2013年注冊稅務(wù)師考試時間已確定為2013年6月22日至23日,，距離注稅考試時間不到兩個月,，要趁早復(fù)習(xí),，一步一步穩(wěn)紮穩(wěn)打，考試前才能從容不迫�,，F(xiàn)階段已經(jīng)進(jìn)入注稅第一輪復(fù)習(xí),，復(fù)習(xí)目標(biāo)為熟悉所報科目每章節(jié)的知識點，消除陌生感,，將較難知識點進(jìn)行初步消化,。以下是《稅務(wù)代理實務(wù)》科目第十章其他稅種納稅申報和納稅審核第一節(jié)印花稅納稅申報和納稅審核的知識點：應(yīng)納稅額的計算、繳納及賬務(wù)處理,，供學(xué)員們參考,。

　　第十章 其他稅種納稅申報和納稅審核

　　第一節(jié)　印花稅納稅申報和納稅審核

　　三、應(yīng)納稅額的計算,、繳納及賬務(wù)處理

　　(一)計稅依據(jù)的審核

　　1.一般規(guī)定

　　(1)購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額,，不得作任何扣除。

　　(2)加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額,。

　�,、偈芡蟹教峁┰�材料的加工、定做合��,，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的,，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅,，兩項稅額相加數(shù),，即為合同應(yīng)貼印花;合同未分別記載原輔料及加工費金額的，一律就全部金額按加工承攬合同(從高征收萬分之五)計稅貼花,。

　　提示：與消費稅的委托加工規(guī)定不同

　�,、谖�托方提供原材料，受托方收取加工費及輔料,，雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計算貼花,。

　　(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為勘察、設(shè)計收取的費用,。

　　(4)建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額,，不得剔除任何費用,。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同,，仍應(yīng)按所載金額另行貼花,。

　　(5)財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。

　　提示：稅額不足1元的按照1元貼花,。

　　(6)貨物運(yùn)輸合同的計稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費金額(即運(yùn)費收入),，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費和保險費等,。

　　(7)倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管的費用(即保管費收入),。

　　(8)借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。(不包括利息)

　　對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同,，應(yīng)按合同所載租金總額,，暫按借款合同計稅。

　　(9)財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費金額,，不包括所保財產(chǎn)的金額,。

　　(10)技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費,。

　　對技術(shù)開發(fā)合同,，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù),。

　　(11)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù),。

　　(12)記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù),。

　　其他賬簿按件貼花,。

　　(13)權(quán)利、許可證照按憑證件數(shù)貼花,。

　　2.特殊規(guī)定

　　(1)同一憑證,，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率的，應(yīng)分別記載,，分別計算應(yīng)納稅額,，相加后合計貼花;如果未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花,。

　　(2)有些合同在簽訂時無法確定計稅金額,，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的;財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限的,。對于這類合同,，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補(bǔ)貼印花,。

　　(3)在商品購銷活動中,，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同,，對此,，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花,。

　　(4)應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生,，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。所以,，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn),，均應(yīng)貼花。

　　對已履行并貼花的合同,，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的,，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù),。

　　(二)納稅方法

　　1.自行貼花：由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票一次貼足,，自行注銷或劃銷,。

　　2.匯貼或匯繳：

　　(1)匯貼：當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證,，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅憑證,。

　　(2)匯繳：同一種憑證，需要頻繁貼花的,，納稅人可以選擇按期匯總繳納印花稅的方式,，匯總繳納的期限最長不超過一個月。

　　(3)委托代征：稅務(wù)機(jī)關(guān)委托,，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款

　　(三)賬務(wù)處理

　　納稅人計算繳納的印花稅不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算,，一般直接計入“管理費用”科目,企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算，購買印花稅票時,，做一下賬務(wù)處理：

　　借：管理費用

　　　　貸：銀行存款

　　溫馨提示：本文內(nèi)容參照2012年注稅教材,，內(nèi)容僅供參考，欲了解最新注稅考試知識點請參看注稅2013年最新教材或東奧2013年注稅最新網(wǎng)絡(luò)課程,。