【東奧小編】2013年注冊稅務師考試時間已確定為2013年6月22日至23日,，距離注稅考試時間已不到三個月,，要趁早復習，一步一步穩(wěn)紮穩(wěn)打,，考試前才能從容不迫�,，F階段已經進入注稅第一輪復習，復習目標為熟悉所報科目每章節(jié)的知識點,，消除陌生感,，將較難知識點進行初步消化。以下是《稅務代理實務》科目第九章所得稅納稅申報和納稅審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核的知識點：資產損失稅前扣除的審核要點,，供學員們參考,。

　　第九章 所得稅納稅申報和納稅審核

　　第一節(jié)　企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核

　　六、資產損失稅前扣除的審核要點

　　(一)資產損失的范圍

　　1.資產是指企業(yè)擁有或者控制的,、用于經營管理活動相關的資產,，包括現金、銀行存款,、應收及預付款項(包括應收票據,、各類墊款,、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產，存貨,、固定資產,、無形資產、在建工程,、生產性生物資產等非貨幣性資產,，以及債權性投資和股權(權益)性投資。

　　2.準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失,，是指企業(yè)在實際處置,、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失(簡稱實際資產損失)，以及企業(yè)雖未實際處置,、轉讓上述資產,，但符合規(guī)定條件計算確認的損失(簡稱法定資產損失)。

　　(二)資產損失稅前扣除年度

　　1.實際資產損失和法定資產損失的扣除年度

　�,、賹嶋H資產損失,，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;

　　②法定資產損失,，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件,，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　2.企業(yè)發(fā)生的資產損失,，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除,。未經申報的損失，不得在稅前扣除,。

　　3.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的,，可以按照相關規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除,。其中，屬于實際資產損失,，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除,，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失,、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失,、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長,。屬于法定資產損失,，應在申報年度扣除。

　　(三)資產損失稅前扣除辦法：清單申報和專項申報,。

　　1.下列資產損失,，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

　　(1)企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓,、變賣非貨幣資產的損失;

　　(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　提示：如果涉及到增值稅進項稅額,，只要不屬于“非正常損失”，進項稅額可以抵扣,。

　　(3)企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失;

　　(5)企業(yè)按照市場公平交易原則,，通過各種交易場所、市場等買賣債券,、股票,、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失,。

　　2.其他的資產損失,，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失,，可以采取專項申報的形式申報扣除,。

　　(四)資產損失確認證據��

　　1.企業(yè)資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。

　　2.具有法律效力的外部證據,，是指司法機關,、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件,，主要包括：

　　(1)司法機關的判決或者裁定;

　　(2)公安機關的立案結案證明,、回復;

　　(3)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

　　(4)企業(yè)的破產清算公告或清償文件;

　　(5)行政機關的公文;

　　(6)專業(yè)技術部門的鑒定報告;

　　(7)具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明;

　　(8)仲裁機構的仲裁文書;

　　(9)保險公司對投保資產出具的出險調查單,、理賠計算單等保險單據;

　　(10)符合法律規(guī)定的其他證據,。

　　3.特定事項的企業(yè)內部證據，是指會計核算制度健全,、內部控制制度完善的企業(yè),，對各項資產發(fā)生毀損、報廢,、盤虧,、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明,，主要包括：

　　(1)有關會計核算資料和原始憑證;

　　(2)資產盤點表;

　　(3)相關經濟行為的業(yè)務合同;

　　(4)企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料;

　　(5)企業(yè)內部核批文件及有關情況說明;

　　(6)對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明;

　　(7)法定代表人,、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

　　4.企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

　　(1)相關事項合同,、協議或說明;

　　(2)屬于債務人破產清算的,，應有人民法院的破產、清算公告;

　　(3)屬于訴訟案件的,，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書,，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;

　　(4)屬于債務人停止營業(yè)的,，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;

　　(5)屬于債務人死亡,、失蹤的,，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明;

　　(6)屬于債務重組的,，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明;

　　(7)屬于自然災害,、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明,。

　　5.企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的,，可以作為壞賬損失，但應說明情況,，并出具專項報告,。

　　6.非貨幣資產損失的認定

　　企業(yè)非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失,、在建工程損失,、生物資產損失等。

　　存貨損失的認定(其他略,，詳見稅法二)

　　(1)存貨盤虧損失(了解),，其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

　�,、俅尕浻嫸惓杀敬_定依據;

　�,、谄髽I(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件;

　�,、鄞尕洷P點表;

　�,、艽尕洷９苋藢τ诒P虧的情況說明。

　　(2)存貨報廢,、毀損和變質損失(了解),，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

　�,、俅尕浻嫸惓杀镜拇_定依據;

　�,、谄髽I(yè)內部關于存貨報廢、毀損,、變質,、殘值情況說明及核銷資料;

　�,、凵婕柏熑稳速r償的,，應當有賠償情況說明;

　　④該項損失數額較大的(指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上,，或減少當年應納稅所得,、增加虧損10%以上,，下同)，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等,。

　　(3)存貨被盜損失(掌握),，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

　�,、俅尕浻嫸惓杀镜拇_定依據;

　�,、谙蚬�安機關的報案記錄;

　　③涉及責任人和保險公司賠償的,，應有賠償情況說明等,。

　　7.投資損失的認定(重要)

　　企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權(權益)性投資損失。

　　(1)債權性投資損失(略)

　　(2)股權(權益)性投資損失

　　企業(yè)股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

　�,、俟蓹嗤顿Y計稅基礎證明材料;

　�,、诒煌顿Y企業(yè)破產公告、破產清償文件;

　�,、酃ど绦姓�管理部門注銷,、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件;

　　④政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件;

　�,、荼煌顿Y企業(yè)終止經營,、停止交易的法律或其他證明文件;

　　⑥被投資企業(yè)資產處置方案,、成交及入賬材料;

　�,、咂髽I(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資(權益)性損失的書面申明;

　�,、鄷�計核算資料等其他相關證據材料,。

　　溫馨提示：本文內容參照2012年注稅教材，內容僅供參考,，欲了解最新注稅考試知識點請參看注稅2013年最新教材或東奧2013年注稅最新網絡課程,。