【東奧小編】2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間已確定為2013年6月22日至23日,，小編提醒廣大注稅考生各省市已開始陸續(xù)公布2013年注稅考試報(bào)名時(shí)間，要趁早復(fù)習(xí),，一步一步穩(wěn)紮穩(wěn)打,，考試前才能從容不迫。現(xiàn)階段可以進(jìn)入注稅第一輪復(fù)習(xí),，復(fù)習(xí)目標(biāo)為熟悉所報(bào)科目每章節(jié)的知識(shí)點(diǎn),，消除陌生感，將較難知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行初步消化,。以下是《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》科目第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核第三節(jié)營業(yè)稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)的知識(shí)點(diǎn)：營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法及相關(guān)賬務(wù)處理,，供學(xué)員們參考,。

　　第八章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核

　　第三節(jié)　營業(yè)稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)

　　二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法及相關(guān)賬務(wù)處理

　　1.應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,。

　　價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼,、基金,、集資費(fèi)、返還利潤,、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),、違約金、滯納金,、延期付款利息,、賠償金、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng),、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　如何理解營業(yè)額?

　　營業(yè)額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-稅法允許減除的項(xiàng)目金額

　　提示：稅法未規(guī)定減除的,，一律計(jì)入營業(yè)額中計(jì)征營業(yè)稅,。

　　(1)交通運(yùn)輸業(yè)：

　　納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額;運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對(duì)方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額,。

　　(2)建筑安裝業(yè)

　　建筑業(yè)的總承包人,，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額,。

　　提示：

　�,、偌{稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料,、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

　　注意稅收籌劃的運(yùn)用：

　　a.建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù)),，無論誰提供材料,、物資，營業(yè)額均包括所耗用的材料,、物資,。

　　b.裝飾勞務(wù)，如果甲方提供材料,，營業(yè)額中不應(yīng)包括材料價(jià)款,。

　　c.設(shè)備安裝工程,，如果由甲方提供設(shè)備，乙方負(fù)責(zé)安裝施工,，乙方的營業(yè)額中不含甲方提供的設(shè)備價(jià)款,。

　　d.提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,。

　�,、诹硗猓�還要注意以下事項(xiàng)：

　　a.施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款,、搶工費(fèi),、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅,。

　　b.建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi),、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除,。

　　(3)郵電通信業(yè)

　　郵政電信單位與其他單位合作,，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額,。

　　(4)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　一般貸款業(yè)務(wù)：利息全額為營業(yè)額,，包括各種加息、罰息,。

　　融資租賃業(yè)以納稅人向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額,以直線法折算出本期的營業(yè)額,。

　　本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　實(shí)際成本=貨物購入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出

　　金融商品轉(zhuǎn)讓，營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià),。

　�,、俳鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票,、債券,、外匯、其他四大類來劃分,。

　�,、谫u出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的各種費(fèi)用和稅金,。

　�,、圪I入價(jià)是指購進(jìn)原價(jià)，不包括購進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金,。金融商品的買入價(jià),，可以選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法核算,，選定后一年內(nèi)不得變更。

　�,、芡�一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差,，在同一個(gè)納稅年度內(nèi)可以相抵。但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度,。

　　提示：金融商品的買賣，新營業(yè)稅暫行條例不局限于金融企業(yè)了,，納稅人的范圍擴(kuò)大了,。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))，營業(yè)額為收取的全部手續(xù)費(fèi)收入,。

　　保險(xiǎn)業(yè)

　　初保業(yè)務(wù),，營業(yè)額為向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。

　　儲(chǔ)金業(yè)務(wù),，營業(yè)額=(月初儲(chǔ)金+月末儲(chǔ)金)×50%×月利率

　　(5)服務(wù)業(yè)

　　服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,。

　　(6)文化體育業(yè)

　　根據(jù)國稅發(fā)【2001】22號(hào)，各地電視轉(zhuǎn)播臺(tái)(或其他單位)向當(dāng)?shù)赜脩粲袃斵D(zhuǎn)播由中央電視臺(tái)或其他電視臺(tái)播放的電視節(jié)目,，應(yīng)由直接向用戶收取收視費(fèi)的電視轉(zhuǎn)播臺(tái)(或其他單位)按其向用戶收取的收視費(fèi)全額,，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。播映電視節(jié)目的中央電視臺(tái)或其他電視臺(tái)從各地電視轉(zhuǎn)播臺(tái)(或其他單位)分得的收視費(fèi)收入,，不再繳納營業(yè)稅,。

　　(7)娛樂業(yè)

　　娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi),、臺(tái)位費(fèi),、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒,、飲料、茶水,、鮮花,、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

　　(8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣,、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益,。

　　單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額,。單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán),，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　溫馨提示：本文內(nèi)容參照2012年注稅教材,，內(nèi)容僅供參考，欲了解最新注稅考試知識(shí)點(diǎn)請(qǐng)參看注稅2013年最新教材或東奧2013年注稅最新網(wǎng)絡(luò)課程,。