【東奧小編】2013年注冊稅務(wù)師考試時間已確定為2013年6月22日至23日,，小編提醒廣大注稅考生各省市已開始陸續(xù)公布2013年注稅考試報名時間,，要趁早復(fù)習(xí),，一步一步穩(wěn)紮穩(wěn)打,，考試前才能從容不迫�,，F(xiàn)階段可以進(jìn)入注稅第一輪復(fù)習(xí),，復(fù)習(xí)目標(biāo)為熟悉所報科目每章節(jié)的知識點,，消除陌生感，將較難知識點進(jìn)行初步消化,。以下是《稅務(wù)代理實務(wù)》科目第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納稅審核第一節(jié)增值稅納稅申報與納稅審核代理實務(wù)的知識點：一般納稅人應(yīng)納稅額的計算,、審核、賬務(wù)處理,，供學(xué)員們參考,。

　　第八章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納稅審核

　　第一節(jié)　增值稅納稅申報與納稅審核代理實務(wù)

　　四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算,、審核,、賬務(wù)處理(絕對重點)

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額(含期初留抵稅額)

　　(一)銷項稅額計算、審核,、賬務(wù)處理

　　銷項稅額=銷售額(不含稅)×增值稅稅率

　　▲銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,，但是不包括收取的銷項稅額。

　　銷售額(不含稅)=含稅銷售額/(1+增值稅稅率)

　　如何判斷銷售額是否含稅：

　　(1)普通發(fā)票含稅;

　　(2)商業(yè)零售額一般含稅;

　　(3)價外費用不特別指明,，含稅;

　　(4)逾期包裝物押金,，含稅;

　　▲價外費用的審核：包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼,、基金,、集資費、返還利潤,、獎勵費,、違約金、滯納金,、延期付款利息,、賠償金、代收款項、代墊款項,、包裝費,、包裝物租金、儲備費,、優(yōu)質(zhì)費,、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　(5)混合銷售行為中涉及到的營業(yè)稅勞務(wù),，不特別指明,，含稅;

　　(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出的企業(yè)隱瞞的收入，含稅,。

　　(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合以下條件的代墊運輸費用：

　　1.承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的;

　　2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的,。

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政,、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政,。

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅,、車輛牌照費,。

　　▲稅率的審核：17%、13%,，納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù);未分別核算銷售額的，從高適用稅率,。

　　▲特殊銷售方式的審核

　　1.注意各種折扣銷售

　　*折扣銷售(即商業(yè)折扣)：納稅人采取折扣方式銷售貨物,，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,，不得從銷售額中減除折扣額,。

　　在同一張發(fā)票上注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣,，折扣額不得從銷售額中減除,。

　　納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購買方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,，或者由于市場價格下降等原因,，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨�,，銷貨方可以按現(xiàn)行規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,。

　　*實物折扣：納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購進(jìn)的貨物用于實物折扣的,，該實物應(yīng)按視同銷售中“無償贈送”計算征收增值稅,。

　　*現(xiàn)金折扣：是為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待(如10天內(nèi)付款,，貨款折扣2%;15天內(nèi)付款貨款折扣1%，30天內(nèi)付款全額付款),。實際上是理財費用,，現(xiàn)金折扣應(yīng)計入“財務(wù)費用”，與銷售額無關(guān),。

　　2.以舊換新方式銷售：按新貨物同期銷售價格確定銷售額,，不得扣減舊貨物的收購價格。(金銀首飾除外)

　　3.以物易物的審核：應(yīng)以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并在符合條件的情況下計算進(jìn)項稅額,。

　　4.以物償債的審核

　　5.包裝物押金的審核(一般情況下的處理)

　　稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租,、出借的包裝物押金,，單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi),，又未逾期的，不并入銷售額征稅,，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金,，應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率計算征收增值稅。

　　逾期是指按合同約定實際逾期或以1年(12個月)為限,，對收取一年以上的押金,，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。

　　6.銷售自已使用過的固定資產(chǎn)的審核

　　(1)銷售使用過的已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn).

　　(2)銷售使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn).

　　7.銷售舊貨,、廢舊物資,、邊角碎料的審核。

　　8.視同銷售行為銷售額的審核

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定,。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　9.納稅義務(wù)發(fā)生時間的審核

　　(1)一般規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。

　　(2)具體規(guī)定：

　�,、俨扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發(fā)出,，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　借：銀行存款,、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　�,、诓扇⊥惺粘懈逗臀�托銀行收款方式銷售貨物,，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　�,、鄄扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物,，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　�,、懿扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備,、船舶,、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　�,、菸�托其他納稅人代銷貨物,，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　�,、掬N售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　�,、呒{稅人發(fā)生(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為,，為貨物移送的當(dāng)天。

　　(二)進(jìn)項稅額的計算,、審核,、賬務(wù)處理

　　增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額,。

　　(三)應(yīng)納稅額申報,、審核

　　1.月份終了，對于當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅額

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　對于當(dāng)月多繳的增值稅額

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　2.因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時,，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。月末無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(四)出口退稅的計算,、代理及審核

　　1.外貿(mào)企業(yè)出口退稅

　　2.生產(chǎn)企業(yè)出口“免,、抵、退”稅過程的核算及賬務(wù)處理

　　(這里生產(chǎn)企業(yè)分為一般情況與特殊情況,，只是幫助學(xué)員理解,、記憶，特殊情況會涉及國內(nèi)購進(jìn)免稅料件的情況,，此處僅以是否涉及進(jìn)料加工進(jìn)口免稅料件業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分來處理)

　　▲一般情況,，不涉及進(jìn)料加工進(jìn)口免稅料件業(yè)務(wù)，考試重點

　　提示：在實際工作中,，很難算清不予退稅的金額,，所以統(tǒng)一按公式計算。

　　★當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額(不予退稅額)=出口貨物離岸價×外匯牌價×(征稅率-退稅率)

　　溫馨提示：本文內(nèi)容參照2012年注稅教材,，內(nèi)容僅供參考,，欲了解最新注稅考試知識點請參看注稅2013年最新教材或東奧2013年注稅最新網(wǎng)絡(luò)課程,。