【東奧小編】2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間已確定為2013年6月22日至23日,，距離注稅考試時(shí)間已不到三個(gè)月,，要趁早復(fù)習(xí)，一步一步穩(wěn)紮穩(wěn)打,，考試前才能從容不迫�,，F(xiàn)階段已經(jīng)進(jìn)入注稅第一輪復(fù)習(xí)，復(fù)習(xí)目標(biāo)為熟悉所報(bào)科目每章節(jié)的知識(shí)點(diǎn),，消除陌生感,，將較難知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行初步消化,。以下是《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》科目第九章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核第三節(jié) 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)和納稅審核的知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)稅所得的規(guī)定，供學(xué)員們參考,。

　　第九章 所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

　　第三節(jié) 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

　　二,、應(yīng)稅所得的規(guī)定

　　▲一般規(guī)定

　　(一)工資、薪金所得：

　　工資,、薪金所得,，是指?jìng)�(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金,、獎(jiǎng)金,、年終加薪、勞動(dòng)分紅,、津貼,、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　☻年終加薪和一次取得年終獎(jiǎng)金,，原則上作為單獨(dú)一個(gè)月工資薪金所得,。

　　☻單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼應(yīng)計(jì)入工資薪金所得,。

　　☻個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入不屬于離退休工資,，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　☻單位低于購(gòu)置成本或建造成本價(jià)格出售住房給職工,，職工因此而少支付的差價(jià)部分，應(yīng)按“工資,、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　☻實(shí)物福利是否征收個(gè)稅?

　　單位在過(guò)節(jié)期間發(fā)放給職工的實(shí)物福利應(yīng)當(dāng)計(jì)征個(gè)人所得稅，所得為實(shí)物的,，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

　　☻高寒邊境地區(qū)津貼如何理解?

　　國(guó)稅函發(fā)[1996]399號(hào)

　　黑龍江省地方稅務(wù)局：

　　你局《關(guān)于高寒邊境地區(qū)津貼征收個(gè)人所得稅應(yīng)否扣除的請(qǐng)示》(黑地稅發(fā)[1996]第096號(hào))收悉,。經(jīng)研究,，現(xiàn)批復(fù)如下：

　　工作在高寒地區(qū)的職工，其工作,、生活條件非常艱苦,，為了解決他們的實(shí)際困難，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放了高寒邊境地區(qū)津貼,。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定,，職工個(gè)人取得的此項(xiàng)津貼不屬于免稅所得。因?yàn)椋�《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定：“稅法第四條第三項(xiàng)所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼,、津貼,，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼,�,！贝颂幩�述“政府特殊津貼”是國(guó)家對(duì)為社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展做出突出貢獻(xiàn)的人員頒發(fā)的一項(xiàng)特定津貼，并非泛指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)給的其他各項(xiàng)補(bǔ)貼,、津貼,。此處所述“國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼”,，目前僅限于中國(guó)科學(xué)院和工程院院士津貼,。你局來(lái)文中反映的高寒邊境地區(qū)津貼，國(guó)務(wù)院沒(méi)有明確免稅,。因此,，對(duì)職工個(gè)人取得的此項(xiàng)津貼應(yīng)全額計(jì)入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　望你局接此復(fù)文后,，認(rèn)真做好對(duì)有關(guān)各方的政策宣傳和解釋工作，以保證稅收政策的正確執(zhí)行,。

　　☻總結(jié)：任職受雇相關(guān)的都是工資,、薪金，除非有明確規(guī)定可以免稅,，否則都應(yīng)計(jì)入“工資,、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　☻個(gè)人所得的形式,，包括現(xiàn)金、實(shí)物,、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益,。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的,，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額,。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額,。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的,，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

　　(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得

　　1.個(gè)體工商戶從事工業(yè),、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè),、商業(yè),、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè),、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)取得的所得;

　　2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照,，從事辦學(xué),、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;

　　3.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)取得的所得;

　　4.上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。

　　☻個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅,，參照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”征收個(gè)人所得稅,。

　　☻個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)出資購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人,、投資者家庭成員的，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配,，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　♣對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　♣企業(yè)雇傭人員取得的上述所得,，按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(三)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng),、承租經(jīng)營(yíng)所得,，是指?jìng)�(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包,、轉(zhuǎn)租取得的所得,，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得,。

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得：是指?jìng)�(gè)人從事設(shè)計(jì),、裝潢、安裝、制圖,、化驗(yàn),、測(cè)試、醫(yī)療,、法律,、會(huì)計(jì)、咨詢,、講學(xué),、新聞、廣播,、翻譯,、審稿、書(shū)畫(huà),、雕刻,、影視、錄音,、錄像,、演出、表演,、廣告,、展覽、技術(shù)服務(wù),、介紹服務(wù),、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得,。

　　指?jìng)�(gè)人獨(dú)立從事的各種非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得,。

　　提示：

　　☻要與工薪所得區(qū)別開(kāi)，工資薪金的特點(diǎn)雇傭,、非獨(dú)立,。勞務(wù)報(bào)酬的特點(diǎn)獨(dú)立,、非雇傭,。

　　實(shí)踐中，往往以勞動(dòng)合同的簽訂及相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)的繳納來(lái)判斷,。

　　☻對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中,，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì),、工作考察等名義組織旅游活動(dòng),，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等),，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)人員應(yīng)稅所得,，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳,。其中,，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并,，按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;對(duì)其他人員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入,，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,。

　　☻董事費(fèi)問(wèn)題：內(nèi)部董事，主要指擔(dān)任董事的本公司管理人員,，其因任職受雇而取得的報(bào)酬是“工資,、薪金”所得。外部董事,，指不是本公司職工的董事,，其取得的董事費(fèi)所得，屬于“勞務(wù)報(bào)酬”所得,。

　　(五)稿酬所得,，是指?jìng)�(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版,、發(fā)表而取得的所得,。

　　提示：注意與工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬相區(qū)別,。

　　☻任職,、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者,、編輯等專業(yè)人員,，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得,，屬于因任職,、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并,，按“工資,、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外,，其他人員在本單位的報(bào)刊,、雜志上發(fā)表作品取得的所得,，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　☻出版社的專業(yè)作者撰寫(xiě),、編寫(xiě)或翻譯的作品,，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

　　(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得,，是指?jìng)�(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán),、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不是稿酬所得,。

　　☻提示：我國(guó)將上述特許權(quán)使用權(quán)和所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合在一起,，一并按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　例：個(gè)人將專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓,，不應(yīng)理解為“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,，也應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　☻對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣(mài)(競(jìng)價(jià))取得的所得,，屬于提供著作權(quán)的使用所得,，故應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　☻個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入,，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,，稅款由支付賠款的單位或個(gè)人代扣代繳。

　　(七)利息,、股息,、紅利所得，是指?jìng)�(gè)人擁有債權(quán),、股權(quán)而取得的利息,、股息、紅利所得,。

　　☻個(gè)人取得國(guó)債利息,、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、教育儲(chǔ)蓄存款利息,，均免征個(gè)人所得稅,。自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅,。

　　(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得,，是指?jìng)�(gè)人出租建筑物,、土地使用權(quán),、機(jī)器設(shè)備,、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　☻財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)納的稅種有：營(yíng)業(yè)稅,、城建稅教育費(fèi)附加,、房產(chǎn)稅、印花稅,、個(gè)人所得稅,。

　　☻營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)：按期納稅的，由月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000-5000元調(diào)整為5000-20000元;

　　按次納稅的,，由為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元調(diào)整為300-500元,。

　　即，營(yíng)業(yè)稅如果沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn),，不征收,。但房產(chǎn)稅、印花稅,、個(gè)人所得稅正常征收,。

　　(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)�(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券,、股權(quán),、建筑物、土地使用權(quán),、機(jī)器設(shè)備,、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　☻境內(nèi)股票轉(zhuǎn)讓所得,，暫不征收個(gè)人所得稅,。自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

　　☻量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：

　　1.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作企業(yè)時(shí),，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn),，暫緩征收個(gè)人所得稅;

　　2.個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額,，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額,，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　☻作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣(mài)取得的所得,，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。個(gè)人拍賣(mài)別人作品手稿或個(gè)人拍賣(mài)除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，都應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。

　　(十)偶然所得,，是指?jìng)�(gè)人得獎(jiǎng),、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得,。

　　☻個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得,，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物的,，應(yīng)以《條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額,，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅款由舉辦有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活動(dòng)的企業(yè)(單位)負(fù)責(zé)代扣代繳,。

　　(十一)個(gè)人取得的所得,，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定,。

　　☻個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬,，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳,。

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