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我國對外簽署稅收協(xié)定典型條款

（一）稅收居民

在本協(xié)定中,，“締約國一方居民”是指按照該締約國法律,，由于住所,、居所、成立地,、管理機構所在地,，或者其他類似的標準，在該締約國負有納稅義務的人,，并且包括該締約國及其行政區(qū)或地方當局,。

1.加比規(guī)則

同一人有可能同時為締約國雙方居民。為了解決這種情況下個人最終居民身份的歸屬,，稅收協(xié)定普遍采取“加比規(guī)則”,，加比規(guī)則的使用是有先后順序的，只有當使用前一標準無法解決問題時,，才使用后一標準,。公司及其他團體的雙重居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)則，一般以實際管理機構為依據(jù)判定,。有些協(xié)定沒有加比原則,，需要根據(jù)協(xié)定條款的其他規(guī)定，如根據(jù)協(xié)商條款進行處理,。

2.雙重居民身份下最終居民身份的判定

3.公司及其他團體居民身份判定依據(jù)

實際管理機構所在地,，是指實質上作出有關企業(yè)整體經(jīng)營關鍵性的管理與商業(yè)決策之地。通常理解為最高層人員如董事會作出決策所在地,。一個實體可以有多個管理機構所在地,，但是只能有一個實際管理機構所在地。

（二）常設機構（調(diào)整）

1.常設機構主要用來確定企業(yè)是否在某國或地區(qū)具有納稅義務,，從而使該國或地區(qū)能對歸屬于常設機構的所得進行征稅,。常設機構規(guī)則不僅是征稅的前提條件，還是辨別應稅所得征收方式的基礎,。一般來說,，對歸屬于常設機構的所得要按照常設機構營業(yè)利潤征稅,，對不歸屬于常設機構的所得則按照其他條款處理。

2.常設機構,，是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所,。常設機構包括：管理場所；分支機構,；辦事處,；工廠；作業(yè)場所,；礦場,、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所,。

（三）營業(yè)利潤（調(diào)整）

1.締約國一方企業(yè)在締約國另一方的營業(yè)活動只有在構成常設機構前提下,，締約國另一方才能征稅，并且只能就歸屬于常設機構的利潤征稅,。

2.營業(yè)利潤的計算方法——獨立企業(yè)原則,，即對常設機構要作為一個獨立的納稅實體對待，常設機構不論是同其總機構的營業(yè)往來,，還是同該企業(yè)的其他常設機構之間的營業(yè)往來,，都應按公平交易原則，以公平市場價格為依據(jù)計算歸屬于該常設機構的利潤,。

3.常設機構為本企業(yè)采購貨物和商品,，不視為常設機構在采購活動中取得利潤，不應按利潤歸屬的方法計算或核定常設機構在采購活動中獲得利潤,。

（四）國際運輸——海運和空運

1.我國對外簽訂的稅收協(xié)定,，大多數(shù)采用居民國獨占征稅權原則。一般表述為：“締約國一方企業(yè)以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務取得的利潤,，應僅在該締約國征稅”。

2.部分協(xié)定采用總機構所在國獨占征稅權原則,，部分協(xié)定采用實際管理機構所在國獨占征稅權原則,，部分協(xié)定采用總機構或實際管理機構所在國獨占征稅權原則。

（五）股息

“股息”是指根據(jù)股份或非債權關系分享利潤的權利取得的所得,，以及按照分配利潤的公司是其居民的締約國法律,，視同股份所得同樣征稅的其他公司權利取得的所得。簡單來說,，股息是被投資公司所作的利潤分配,，股息支付不僅包括每年股東會議所決定的利潤分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價值的收益分配,。股息還包括締約國按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”,。

（六）利息

“利息”是指從各種債權取得的所得,，無論其有無抵押擔保或者是否有權分享債務人的利潤,；特別是從公債,、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價和獎金,。由于延期支付所處的罰款,，不應視為利息。

（七）特許權使用費

“特許權使用費”是指使用或有權使用文學,、藝術或科學著作,，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片,、磁帶的版權,，任何計算機軟件，專利,，商標,，設計或模型，圖紙,、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項,；也包括使用或有權使用工業(yè)、商業(yè),、科學設備或有關工業(yè),、商業(yè)、科學經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項,。

（八）轉讓主要由不動產(chǎn)組成的公司股權

1.我國簽訂的部分稅收協(xié)定中規(guī)定,，轉讓一個公司股份取得的收益，該公司的財產(chǎn)又主要直接或間接由位于一方的不動產(chǎn)所組成,，可以在不動產(chǎn)所在國征稅,。

2.部分稅收協(xié)定規(guī)定，締約國一方居民轉讓股份或類似權益（比如合伙企業(yè)或信托中的權益）取得的收益,，如果轉讓前365天內(nèi)的任一時間,，該股份或類似權益超過50%的價值直接或間接來自位于締約國另一方的不動產(chǎn)，可以在該締約國另一方征稅,。

（九）轉讓公司股權（主要由不動產(chǎn)構成的股權除外）

轉讓不動產(chǎn)組成的公司股份以外的其他股票取得的收益,，該項股票又相當于參與締約國一方居民公司的股權的25%的，可以在該締約國征稅,。

（十）受雇所得（非獨立個人勞務）

1.受雇所得的一般征稅原則,，即應在締約國一方居民個人從事受雇活動的所在國（地區(qū)）征稅。（來源國擁有優(yōu)先征稅權）

2.受雇所得要在來源國（即勞務發(fā)生國）獲得免稅待遇必須同時具備三個條件,，反之,，只要有一個條件未符合,，就構成在來源國的納稅義務。（來源國應給予免稅,，居民國獨占征稅權）這三個條件是：

（1）居民個人在有關歷年中或會計（財政,、納稅）年度中或任何12個月（任何365天）中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計不超過183天；

（2）該項報酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表雇主支付,；

（3）該項報酬不是由雇主設在該締約國另一方的常設機構或固定基地所負擔,。

（十一）藝術家和運動員

1.藝術家和運動員從事個人活動所取得的所得，由活動所在國征稅,。

2.藝術家或運動員由于雇傭關系取得的歸屬于其他人（包括公司）的所得,，也由活動所在國征稅。

3.藝術家或運動員從事政府間的文化交流或者是由政府或其地方當局公共基金資助進行的表演活動取得的所得,，活動所在國應予以免稅,。

（十二）《中新協(xié)定》的修訂

1.不具有法人資格的中外合作辦學機構，以及中外合作辦學項目中開展教育教學活動的場所構成稅收協(xié)定締約對方居民在中國的常設機構,。常設機構條款中關于勞務活動構成常設機構的表述為“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月”的,，按照“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過183天”的表述執(zhí)行。

2.關于海運和空運條款

所屬章節(jié)：第三章 國際稅收

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎班授課講義

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