加計扣除的優(yōu)惠_25年稅法二預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：姜喆2024-12-19 15:00:47

準(zhǔn)備報名2025年稅務(wù)師考試的考生們不要拖延,，現(xiàn)在就開始學(xué)習(xí)吧，利用舊版教材和資料學(xué)習(xí)恒考點(diǎn)內(nèi)容,，為后續(xù)備考打下堅實(shí)的基礎(chǔ),，等待新教材發(fā)布后再進(jìn)行針對性的補(bǔ)充和調(diào)整。下面是東奧會計在線整理的《稅法二》科目預(yù)習(xí)考點(diǎn),，快來學(xué)習(xí)吧,！

加計扣除的優(yōu)惠

（一）研究開發(fā)費(fèi)用

1.加計扣除政策（調(diào)整）

企業(yè)類型

政策執(zhí)行時間

加計扣除政策

除不適用稅前加計扣除政策行業(yè)外的一般企業(yè)

自2023年1月1日起

①未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除

②形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷

集成電路企業(yè)

工業(yè)母機(jī)企業(yè)

自2023年1月1日

至2027年12月31日

①未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前加計扣除

②形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷

2.研究開發(fā)費(fèi)的構(gòu)成

項目	具體要求
（1）人員人工費(fèi)用	包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi),、基本醫(yī)療保險費(fèi),、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用
（2）直接投入費(fèi)用	①研發(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費(fèi)用 ②用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi) ③用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù),、調(diào)整、檢驗(yàn),、維修等費(fèi)用,，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)
（3）折舊費(fèi)用	包括用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi)
（4）無形資產(chǎn)攤銷	包括用于研發(fā)活動的軟件,、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證,、專有技術(shù),、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用
（5）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)	指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定,、新藥研制的臨床試驗(yàn),、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費(fèi)用
（6）其他相關(guān)費(fèi)用	包括與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi),、專家咨詢費(fèi),、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索,、分析,、評議、論證,、鑒定,、評審、評估,、驗(yàn)收費(fèi)用,，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi),、注冊費(fèi),、代理費(fèi)，差旅費(fèi),、會議費(fèi),、職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi) 【提示】“其他相關(guān)費(fèi)用”總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%

自2021年開始,，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,。企業(yè)按照以下公式計算：

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費(fèi)用之和÷（1-10%）×10%

當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額,；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時,，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

3.研究開發(fā)費(fèi)用限制性要求

（1）不適用稅前加計扣除政策的活動：

①企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級,；②對某項科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開的新工藝、材料,、裝置,、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等,；③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動,；④對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù),、技術(shù),、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變,；⑤市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究,；⑥作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測試分析、維修維護(hù),；⑦社會科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

（2）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：

①煙草制造業(yè),；②住宿和餐飲業(yè),；③批發(fā)和零售業(yè)；④房地產(chǎn)業(yè),；⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),；⑥娛樂業(yè)。

4.對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計算加計扣除,。

5.委托研發(fā)費(fèi)的加計扣除

類型

加計扣除政策

委托境內(nèi)研發(fā)

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除,，受托方不得再進(jìn)行加計扣除

【提示】委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,，委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況

委托境外研發(fā)

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用,，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除

【提示】委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動

（二）企業(yè)安置殘疾人員支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員的,，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

（三）支持我國基礎(chǔ)研究的加計扣除

對企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu),、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出,，在計算應(yīng)納稅所得額時可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除,。

所屬章節(jié)：第一章企業(yè)所得稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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