恒考點(diǎn),，即那些在歷年考試中反復(fù)出現(xiàn)的考點(diǎn),，是備考的重中之重。在稅務(wù)師備考的預(yù)習(xí)階段,，同學(xué)們可以優(yōu)先學(xué)習(xí)基礎(chǔ)和恒考點(diǎn)內(nèi)容,。東奧會(huì)計(jì)在線為大家整理了稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn),，同學(xué)們快來(lái)學(xué)習(xí)吧！

固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn),，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的,、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),，包括房屋、建筑物,、機(jī)器,、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備,、器具,、工具等,。

（一）計(jì)稅基礎(chǔ)

（二）折舊范圍

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1.房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn),；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn),；

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地,；

7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

（三）折舊方法

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊,；停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更,。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除,。

4.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法,。（詳見(jiàn)減免稅優(yōu)惠）

5.改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的折舊

（1）企業(yè)對(duì)房屋,、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的,，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,，按照稅法規(guī)定的折舊年限,，一并計(jì)提折舊。

（2）如屬于提升功能,、增加面積的,，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起,，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊,，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊,。

6.企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整,。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

（四）折舊年限

除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（五）折舊的所得稅處理

1.企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分,，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除,，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除,。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除,，稅法另有規(guī)定除外,。

3.企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除,，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除,。

4.企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除,。

5.石油天然氣開(kāi)采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí),，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,。

6.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的文物,、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的,，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理,。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間,，計(jì)提的折舊,、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除,。

（六）企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的,，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的,，可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）,、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額,，作為計(jì)稅基礎(chǔ),。

2.核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后,，按照稅法規(guī)定的折舊,、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后,，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊,、攤銷額并在稅前扣除。

所屬章節(jié)：第一章 企業(yè)所得稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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