千里之行始于足下,，稅務(wù)師的備考也是要一步一步踏踏實(shí)實(shí)去學(xué)習(xí)的,，在基礎(chǔ)階段的學(xué)習(xí)過程中,，如果遇到不懂的知識點(diǎn),，一定要耐心去鉆研，不要把問題拖到最后,，相信自己,，加油,！

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國際避稅與反避稅（掌握）

一、國際避稅方法

1.選擇有利的企業(yè)組織形式

納稅人對外投資時,，可以根據(jù)合伙企業(yè)與公司,、子公司與分公司在不同國家之間的稅制差異，選擇最有利的組織形式以實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化,。

2.個人住所和公司居所轉(zhuǎn)移

（1）跨國自然人可以通過遷移住所避免成為某一國的居民,，從而躲避或減輕納稅義務(wù)。居住在高稅區(qū)的人,，可以設(shè)法移居到低稅區(qū),，使其在住所上成為事實(shí)上的低稅區(qū)居民，從而使其全球范圍的所得承擔(dān)低稅區(qū)的納稅義務(wù),，得以減輕所得稅,、遺產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)。

（2）跨國法人可以將其總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)移居到低稅區(qū),，避免成為高稅國的居民納稅人,，得以降低整個公司的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)也可通過跨國并購,，將自己變成低稅區(qū)企業(yè)的組成部分,，實(shí)現(xiàn)稅收從高稅區(qū)向低稅區(qū)的倒置。

3.利用轉(zhuǎn)讓定價

轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司進(jìn)行國際避稅的重要工具,?？鐕炯瘓F(tuán)從整體利益出發(fā)，利用各關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國的關(guān)稅稅率和所得稅的差異,，通盤考慮所有成員企業(yè)的收入和費(fèi)用,，通過內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格處理關(guān)聯(lián)交易，將費(fèi)用和成本從低稅區(qū)轉(zhuǎn)移至高稅區(qū),，將利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅區(qū),，以減輕整個集團(tuán)在全球負(fù)擔(dān)的關(guān)稅和所得稅。

4.利用稅收協(xié)定

一個第三國居民（締約國的非居民）可以通過改變其居民身份,，得以享受其他兩個國家簽署的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇,。締約國的非居民利用稅收協(xié)定的主要目的是規(guī)避來源國征收的營業(yè)利潤所得稅以及股息、利息,、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅。

5.利用資本弱化

由于債務(wù)人支付給債權(quán)人利息可以稅前扣除,，選擇債務(wù)融資方式比權(quán)益性融資方式具有稅收優(yōu)勢,；許多國家對非居民納稅人獲得利息征收的預(yù)提所得稅稅率，通常比對股息征收的企業(yè)所得稅稅率低,，采用債權(quán)投資比股權(quán)投資的稅負(fù)低,。

6.利用信托轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)

利用信托轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn),，可以通過在避稅港設(shè)立個人持股信托公司、受控信托公司和訂立信托合同的方式實(shí)現(xiàn),。個人持股信托公司,，是指消極投資收入占總收入60%以上，股份的50%以上被5個或5個以下的個人所持有的公司,。受控信托公司主要為掩蓋股東納稅人在避稅地設(shè)立的受控持股公司的股權(quán),。

7.利用避稅港中介公司

通過總公司或母公司將銷售或提供給其他國家和地區(qū)的商品、服務(wù),、技術(shù),，虛構(gòu)為設(shè)在避稅港受控中介公司的轉(zhuǎn)手交易，從而將所得的部分所得滯留在避稅港,，或者通過貸款和投資方式再重新回流,，以規(guī)避原應(yīng)承擔(dān)的高稅率國家的稅負(fù)。

8.利用錯配安排

納稅人在跨國交易中,，利用兩個國家對同一實(shí)體,、同一筆收入或同一支出的稅務(wù)處理規(guī)則的不同，同時規(guī)避或減輕跨國交易在兩個國家的稅負(fù),。

二,、一般反避稅管理

1.適用情形

對企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實(shí)施的特別納稅調(diào)整,。

2.不適用情形

（1）與跨境交易或者支付無關(guān)的安排,；

（2）涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅,、騙稅,、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。

3.避稅安排特征

（1）以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的,；

（2）以形式符合稅法規(guī)定,、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

4.調(diào)整方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn),，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整,。

5.調(diào)查

（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》,。

（2）被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為其安排不屬于避稅安排的,，應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)檢查通知書》之日起60日內(nèi)提供相關(guān)資料。

（3）企業(yè)拒絕提供資料的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法第三十五條的規(guī)定進(jìn)行核定,。

6.爭議處理

（1）被調(diào)查企業(yè)對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整決定不服的，可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請法律救濟(jì),。

（2）被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整,，導(dǎo)致國際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的,，可以按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定申請啟動相互協(xié)商程序。

所屬章節(jié)：第三章 國際稅收

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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