努力不懈的人，會在人們失敗的地方獲得成功,。想要順利通過2024年稅務師考試，充分了解稅務師知識點是十分必要的,。為此東奧會計在線在下文中整理了《稅法二》科目基礎階段的知識點,，希望希望各位考生能夠能仔細閱讀，并充分理解,！

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未設立機構,、場所非居民企業(yè)稅收管理（掌握）

（一）源泉扣繳

1.未設立機構,、場所的非居民企業(yè)因在境內(nèi)僅有投資或財產(chǎn)存在無人員活動，取得所得主要有股息,、利息,、租金、特許權使用費和財產(chǎn)轉讓所得,，故稱為“消極所得”,。此類非居民企業(yè)無須辦理稅務登記和定期納稅申報，而是在取得所得時,，由支付人作為扣繳義務人進行源泉扣繳,。

2.扣繳義務人

（1）法定扣繳義務人

非居民企業(yè)在境內(nèi)未設立機構、場所,，或者雖然設立機構,、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的,，應繳納的所得稅,，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人,。

（2）指定扣繳義務人

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅,，稅務機關可以指定工程價款或勞務費的支付人為扣繳義務人。

3.具體規(guī)定

（1）扣繳義務人扣繳企業(yè)所得稅的，應當按照扣繳義務發(fā)生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣,，計算非居民企業(yè)應納稅所得額,。

（2）扣繳義務發(fā)生之日為相關款項實際支付或者到期應支付之日。

（3）扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款,。

（4）非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息,、紅利等權益性投資收益的，相關應納稅款扣繳義務發(fā)生之日為股息,、紅利等權益性投資收益實際支付之日,。

（5）應當扣繳的稅款，扣繳義務人應扣未扣的,，由扣繳義務人所在地主管稅務機關依照規(guī)定責令扣繳義務人補扣稅款,，并依法追究扣繳義務人責任；需要向納稅人追繳稅款的,，由所得發(fā)生地主管稅務機關依法執(zhí)行,。扣繳義務人所在地與所得發(fā)生地不一致的,，負責追繳稅款的所得發(fā)生地主管稅務機關應通過扣繳義務人所在地主管稅務機關核實有關情況,；扣繳義務人所在地主管稅務機關應當自確定應納稅款未依法扣繳之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡函》,，告知非居民企業(yè)涉稅事項,。

（6）追繳非居民企業(yè)應納稅款時，可以采取以下措施：

①責令該非居民企業(yè)限期申報繳納應納稅款,；

②收集,、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人的相關信息，并向該其他項目支付人發(fā)出《稅務事項通知書》,，從該非居民企業(yè)其他收入項目款項中依照法定程序追繳欠繳稅款及應繳的滯納金,。

（二）未設立機構、場所的非居民企業(yè)所得稅應納稅額的計算

1.一般規(guī)定

對于在中國境內(nèi)未設立機構,、場所的,，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構,、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得,，按照下列方法計算應納稅所得額：

（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息,、租金,、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額,。

（2）轉讓財產(chǎn)所得,，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額,。

財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗,、攤銷,、準備金等后的余額。

（3）其他所得,，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額,。

2.關于股權轉讓的計稅基礎

（1）股權的計稅基礎是股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的出資成本,，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權受讓成本,。

（2）股權在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益的,，股權凈值應進行相應調(diào)整。

（3）企業(yè)在計算股權轉讓所得時,，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額,。

（4）多次投資或收購的同項股權被部分轉讓的，從該項股權全部成本中按照轉讓比例計算確定被轉讓股權對應的成本,。

3.關于財產(chǎn)轉讓收入的外幣折算

4.非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應源泉扣繳所得稅的同一項轉讓財產(chǎn)所得的,，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待成本全部收回后,，再計算并扣繳應扣稅款,。

5.其他特殊規(guī)定

（1）到期應支付而未支付

①中國境內(nèi)企業(yè)（以下稱為“企業(yè)”）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金,、特許權使用費等所得有關的合同或協(xié)議,，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付,，但已計入企業(yè)當期成本,、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的,，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅,。

（2）擔保費

非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔保費，應按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅,。

（3）土地使用權轉讓

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構,、場所而轉讓中國境內(nèi)土地使用權，或者雖設立機構,、場所但取得的土地使用權轉讓所得與其所設機構,、場所沒有實際聯(lián)系的，應以其取得的土地使用權轉讓收入總額減除計稅基礎后的余額作為土地使用權轉讓所得計算繳納企業(yè)所得稅,，并由扣繳義務人在支付時代扣代繳,。

（4）融資租賃

在中國境內(nèi)未設立機構、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設備,、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用,，租賃期滿后設備、物件所有權歸中國境內(nèi)企業(yè)（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內(nèi)企業(yè)）,，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金,，應以租賃費（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款）扣除設備、物件價款后的余額,，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅,，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳。

（5）不動產(chǎn)的租金

①非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋,、建筑物等不動產(chǎn),，對未在中國境內(nèi)設立機構、場所進行日常管理的,，以其取得的租金收入全額計算繳納企業(yè)所得稅,，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應支付時代扣代繳。

②如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個人對上述不動產(chǎn)進行日常管理的,，應視為其在中國境內(nèi)設立機構,、場所，非居民企業(yè)應在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報繳納企業(yè)所得稅,。

所屬章節(jié)：第三章 國際稅收

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎班授課講義

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