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企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理_2023年稅法二基礎(chǔ)知識點(diǎn)

來源:東奧會計(jì)在線責(zé)編:姜喆2023-07-17 13:21:20
企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理股權(quán),、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的所得稅處理

稅務(wù)師考試備考中,,同學(xué)們一定要把控好時(shí)間,利用好每一分每一秒,,下面是東奧會計(jì)在線整理的《稅法二》高頻基礎(chǔ)考點(diǎn),,希望可以幫助同學(xué)們查漏補(bǔ)缺,,加深記憶,!

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企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理_2023年稅法二基礎(chǔ)知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識點(diǎn)】企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

(一)適用條件

1.具有合理的商業(yè)目的,且不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,。

2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合下述(二)規(guī)定的比例,。

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動,。

4.重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合下述(二)規(guī)定的比例。

5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),,不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

(二)股權(quán)支付部分

1.債務(wù)重組

企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,,可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),,均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

2.股權(quán)收購

收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%,,且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,,可以選擇按以下規(guī)定處理:

(1)被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。

(2)收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),,以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

(3)收購企業(yè),、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變,。

3.資產(chǎn)收購

受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,,可以選擇按以下規(guī)定處理:

(1)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),,以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

(2)受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),,以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。

4.企業(yè)合并

企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并,,可以選擇按以下規(guī)定處理:

(1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),,以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

(2)被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼,。

(3)可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額:

可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率

(4)被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),,以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

5.企業(yè)分立

被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),,分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動,,且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:

(1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),,以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。

(2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼,。

(3)被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ),。

(4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(簡稱“新股”),,如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(簡稱“舊股”),新股的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。如不需放棄舊股,,則其取得新股的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定:

①直接將新股的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零;

②以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的舊股的計(jì)稅基礎(chǔ),,再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到新股上,。

(三)非股權(quán)支付部分

重組交易各方按上述(二)1~5項(xiàng)規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值?被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×非股權(quán)支付金額/被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值

(四)其他

1.企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港、澳,、臺地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易,,除應(yīng)符合前述第(一)點(diǎn)規(guī)定的條件外,還應(yīng)同時(shí)符合下列條件,,才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:

(1)非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán),,沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化,且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年(含3年)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán),;

(2)非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán),;

(3)居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資;

(4)財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形,。

2.在企業(yè)吸收合并中,合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,,可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,,其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)計(jì)算。

3.在企業(yè)存續(xù)分立中,,分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,,可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算,。

4.企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易,,應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理,。

5.基礎(chǔ)設(shè)施REITs試點(diǎn)稅收政策

(1)設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施REITs前,原始權(quán)益人向項(xiàng)目公司劃轉(zhuǎn)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)相應(yīng)取得項(xiàng)目公司股權(quán),,適用特殊性稅務(wù)處理,,即項(xiàng)目公司取得基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),,以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定;原始權(quán)益人取得項(xiàng)目公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),,以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。原始權(quán)益人和項(xiàng)目公司不確認(rèn)所得,不征收企業(yè)所得稅,。

(2)基礎(chǔ)設(shè)施REITs設(shè)立階段,,原始權(quán)益人向基礎(chǔ)設(shè)施REITs轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評估增值,當(dāng)期可暫不繳納企業(yè)所得稅,,允許遞延至基礎(chǔ)設(shè)施REITs完成募資并支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款后繳納,。其中,對原始權(quán)益人按照戰(zhàn)略配售要求自持的基礎(chǔ)設(shè)施REITs份額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評估增值,,允許遞延至實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納企業(yè)所得稅,。

注:以上內(nèi)容選自張泉春老師《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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