稅收管轄權(quán)_2022年稅法二基礎(chǔ)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2022-08-12 13:19:12

國際稅收原則

稅收管轄權(quán)

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅收管轄權(quán)

【所屬章節(jié)】

第三章國際稅收

【知識點】稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)

（一）稅收管轄權(quán)的概念和分類

概念

稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán),，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征何種稅,、征多少稅及如何征稅等方面

分類

收入來源地管轄權(quán)（又稱地域管轄權(quán)）

居民管轄權(quán)（大多數(shù)國家采用）

公民管轄權(quán)（又稱國籍稅收管轄權(quán),，公民包括個人、團(tuán)體,、企業(yè),、公司）

（二）約束稅收管轄權(quán)的國際慣例

1.約束居民管轄權(quán)的國際慣例

居民身份

判定標(biāo)準(zhǔn)

自然人

（1）法律標(biāo)準(zhǔn)（意愿標(biāo)準(zhǔn)）,；

（2）住所標(biāo)準(zhǔn)；

（3）停留時間標(biāo)準(zhǔn)

法人

（1）注冊地標(biāo)準(zhǔn)

（2）實際管理機(jī)構(gòu)與控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)

（3）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

（4）控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)（又稱資本控制標(biāo)準(zhǔn)）

2.約束收入來源地管轄權(quán)的國際慣例

（1）經(jīng)營所得的來源地判定標(biāo)準(zhǔn)：

①常設(shè)機(jī)構(gòu)的構(gòu)成條件：一是有營業(yè)場所,；二是場所必須是固定的,，并且有一定的永久性；三是必須是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的場所,，而不是為本企業(yè)從事非營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動或輔助性活動的場所,。

②常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤確定

歸屬法	常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國行使收入來源地管轄權(quán)課稅，只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤為課稅范圍,，而不能擴(kuò)大到對該常設(shè)機(jī)構(gòu)所依附的對方國家企業(yè)來源于其國內(nèi)的營業(yè)利潤
引力法	常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤為課稅范圍以外,，對并不通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)營的業(yè)務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營相同或同類取得的所得,，也要歸屬該常設(shè)機(jī)構(gòu)中合并征稅引力法在當(dāng)前國際稅收協(xié)定實踐中已經(jīng)被棄之不用（2022年新增）
分配法	按照企業(yè)總利潤的一定比例確定其設(shè)在非居住國的常設(shè)機(jī)構(gòu)所得
核定法	常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國按該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入額核定利潤或按經(jīng)費(fèi)支出額推算利潤,，并以此作為行使收入來源地管轄權(quán)的課稅范圍

（2）勞務(wù)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)：

獨立勞務(wù)所得	①固定基地標(biāo)準(zhǔn)；②停留期間標(biāo)準(zhǔn),；③所得支付者標(biāo)準(zhǔn)
非獨立勞務(wù)所得	①停留期間標(biāo)準(zhǔn),；②所得支付者標(biāo)準(zhǔn)
其他勞務(wù)所得	①董事費(fèi)：國際上通行的做法是按照所得支付地標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)支付董事費(fèi)的公司所在國有權(quán)征稅
其他勞務(wù)所得	②跨國從事演出、表演或參加比賽的演員,、藝術(shù)家和運(yùn)動員,，國際上通行的做法是：均由活動所在國行使收入來源地管轄權(quán)征稅

（3）投資所得來源地的確定

一般采用以下三種標(biāo)準(zhǔn)確定不同投資所得來源地：

①權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)：反映了居住國或國籍國的利益；

②權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)：代表著非居住國的利益,；

③雙方分享征稅權(quán)力：國際通常標(biāo)準(zhǔn),。

（4）不動產(chǎn)所得來源地的確定

以不動產(chǎn)的所在地或坐落地為判定標(biāo)準(zhǔn)。

（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源地的確定

銷售動產(chǎn)收益	轉(zhuǎn)讓者的居住國征稅
不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	不動產(chǎn)的坐落地國家征稅
轉(zhuǎn)讓或出售常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)財產(chǎn)或從事個人獨立勞務(wù)的固定基地財產(chǎn)	其所屬常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國征稅
轉(zhuǎn)讓或出售從事國際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)	船舶,、飛機(jī)企業(yè)的居住國征稅
轉(zhuǎn)讓或出售公司股票所取得的收益	在國際稅收實踐中分歧較大

（6）遺產(chǎn)繼承所得來源地的確定

以不動產(chǎn)或有形動產(chǎn)為代表的	以其物質(zhì)形態(tài)的存在國為遺產(chǎn)所在地，由遺產(chǎn)所在國對遺產(chǎn)所得行使收入來源地管轄權(quán)征稅
以股票或債權(quán)為代表的	以其發(fā)行者或債務(wù)人的居住國為遺產(chǎn)所在地,，由遺產(chǎn)所在國對遺產(chǎn)所得行使收入來源地管轄權(quán)征稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》基礎(chǔ)班授課講義

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