2022年稅務(wù)師稅法二預(yù)習(xí)搶跑：國際稅收抵免制度
高山不爬不能登頂,，賽道不跑不能取勝,。2022年稅務(wù)師考試預(yù)習(xí)階段,，大家一定要堅(jiān)持每日對預(yù)習(xí)知識點(diǎn)的學(xué)習(xí),，只有在預(yù)習(xí)階段搶先一步,，才能在今后的備考學(xué)習(xí)中更加輕松,。
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
國際稅收抵免制度
【所屬章節(jié)】
第三章 國際稅收
【知識點(diǎn)】國際稅收抵免制度
國際稅收抵免制度
抵免限額是指居住國（國籍國）允許居民（公民）納稅人從本國應(yīng)納稅額中,，扣除就其外國來源所得繳納的外國稅款的最高限額,，即對跨國納稅人在外國已納稅款進(jìn)行抵免的限度,。
這個(gè)限額以不超過其外國來源所得按照本國稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限,。
抵免限額=（來自國內(nèi)外全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率）×（來自國外應(yīng)稅所得÷來自國內(nèi)外全部應(yīng)稅所得）
【理解方法】境外所得按本國規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。
1.抵免限額計(jì)算方法：
（1）分國抵免限額：分國抵免限額=（∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率）×（某一外國應(yīng)稅所得÷∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）
（2）綜合抵免限額：綜合抵免限額=（∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率）×（∑國外應(yīng)稅所得÷∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）
（3）分項(xiàng)抵免限額：分項(xiàng)抵免限額=（∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率）×（國外某一專項(xiàng)所得÷∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）
【注意】當(dāng)跨國納稅人在國外經(jīng)營普遍盈利且國外稅率與國內(nèi)稅率不一致時(shí)（納稅人在高稅國與低稅國均有投資）,，采用綜合抵免限額對納稅人有利,，采用分國抵免限額對居住國有利。當(dāng)跨國納稅人的國外經(jīng)營活動(dòng)盈虧并存時(shí),，實(shí)行分國抵免限額對納稅人有利,，采用綜合抵免限額對居住國有利。
2.抵免方法
直接抵免 | 企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免 （1）企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅——總公司與分公司之間 （2）來源于或發(fā)生于境外的股息,、紅利等權(quán)益性投資所得,、利息、租金,、特許權(quán)使用費(fèi),、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅 |
間接抵免 | 境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免 適用于居民企業(yè)從境外子公司取得的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益所得（核心和關(guān)鍵是股息還原） |
（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）
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