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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅收優(yōu)惠

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠

一、免征與減征優(yōu)惠

(一)從事農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

1.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,，免征企業(yè)所得稅：

(1)蔬菜、谷物、薯類,、油料,、豆類,、棉花,、麻類,、糖料,、水果,、堅(jiān)果的種植;

(2)農(nóng)作物新品種的選育;

(3)中藥材的種植;

(4)林木的培育和種植;

(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng);

(6)林產(chǎn)品的采集;

(7)灌溉,、農(nóng)產(chǎn)品初加工,、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣,、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng),、林、牧,、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;

(8)遠(yuǎn)洋捕撈,。

2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅

(1)花卉,、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植(含觀賞性作物);

(2)海水養(yǎng)殖,、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

【注意】分清免征和減半征收的范圍,。

3.農(nóng)林牧漁項(xiàng)目的所得稅優(yōu)惠政策和征收管理規(guī)定

(1)企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得,，是指企業(yè)對農(nóng)作物進(jìn)行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子(苗)等繁殖材料的生產(chǎn),、初加工,、銷售一體化取得的所得。

(2)企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得,，是指企業(yè)對樹木,、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動(dòng)取得的所得,，包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過一定的生長周期,，對林木進(jìn)行再培育取得的所得。

(3)農(nóng)產(chǎn)品初加工相關(guān)事項(xiàng)的稅務(wù)處理

①企業(yè)根據(jù)委托合同,，受托對符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù),，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理,。

②企業(yè)對外購茶葉進(jìn)行篩選,、分裝,、包裝后進(jìn)行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策,。

③企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事規(guī)定的農(nóng),、林、牧,、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得,，委托方及受托方均可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

④企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得,，不能享受農(nóng),、林、牧,、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策,。

(二)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得

【解釋】國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭,、機(jī)場,、鐵路、公路,、城市公共交通,、電力、水利等項(xiàng)目,。

1.企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得,，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅,。(三免三減半)

2.企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目,，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。

3.企業(yè)投資經(jīng)營符合規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn),、分批次(如碼頭,、泊位、航站樓,、跑道,、路段、發(fā)電機(jī)組等)建設(shè)的,，符合條件的,，可按每一批次為單位計(jì)算所得,，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠,。

4.對飲水工程運(yùn)營管理單位從事規(guī)定的飲水工程新建項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得,，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，“三免三減半”,。

(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

1.包括公共污水和垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用,、節(jié)能減排技術(shù)改造,、海水淡化等。

2.自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,，“三免三減半”,。

3.減免期內(nèi)轉(zhuǎn)讓,，受讓方自受讓之日起可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的優(yōu)惠;期滿后轉(zhuǎn)讓的,，不得重復(fù)享受優(yōu)惠政策。

(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得(2021年調(diào)整)

總原則：一個(gè)納稅年度內(nèi),，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分,，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅,。

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍

包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán),、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán),、植物新品種,、生物醫(yī)藥新品種,，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù),。

2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓規(guī)定范圍技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用權(quán),、5年以上(含5年)非獨(dú)占許可使用權(quán)的行為,。

3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

【注意】技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備,、儀器,、零部件、原材料等非技術(shù)性收入,，不包括不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入,。

4.能減除的相關(guān)稅費(fèi)：除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加,、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出,。

5.享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計(jì)算的,，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。

6.居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。

(五)深港股票交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策

1.對內(nèi)地企業(yè)投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得,，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅,。

2.對內(nèi)地企業(yè)投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得,，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅,。其中,，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅,。

(六)內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策

1.對內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認(rèn)買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得,，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅,。

2.對內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認(rèn)從香港基金分配取得的收益,，計(jì)入其收入總額,，依法征收企業(yè)所得稅。

(七)文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)有關(guān)稅收政策

經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè),，自轉(zhuǎn)制注冊之日起5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅,。2018年12月31日之前已完成轉(zhuǎn)制的企業(yè)，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征5年企業(yè)所得稅,。

(八)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策

企業(yè)招用建檔立卡貧困人口,，以及在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)的人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起,，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加,、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。

(九)鐵路債券利息有關(guān)稅收優(yōu)惠

對企業(yè)投資者持有2011-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入,，減半征收企業(yè)所得稅。

(十)北京冬奧會(huì)有關(guān)稅收政策(2021年新增)

自2019年11月11日起,，對國際奧委會(huì)相關(guān)實(shí)體中的非居民企業(yè)取得的與北京冬奧會(huì)有關(guān)的收入,，免征企業(yè)所得稅。

二,、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

1.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;

自2017年1月1日起,，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;

自2018年1月1日起,，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。(范圍增補(bǔ))

2.認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足的條件：

(1)企業(yè)申請認(rèn)定時(shí)須注冊成立一年以上;

(2)企業(yè)通過自主研發(fā),、受讓,、受贈(zèng)、并購等方式,，獲得對其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán);

(3)對企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域(2016年修訂)》規(guī)定的范圍;

(4)企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%;

(5)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

①最近一年銷售收入小于5000萬元(含)的企業(yè),，比例不低于5%;

②最近一年銷售收入在5000萬元至2億元(含)的企業(yè),，比例不低于4%;

③最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè),，比例不低于3%;

其中,，境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占比不低于60%。

④近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%;

⑤企業(yè)創(chuàng)新能力評價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求;

⑥企業(yè)申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全,、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為,。

3.監(jiān)督管理

對已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的,，應(yīng)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核,。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格,，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠,。

4.已獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)后續(xù)管理及重新認(rèn)定前的稅收問題

(1)企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠,，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù),。

(2)企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年,，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳,，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的,，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

5.高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定

自2010年1月1日起,，以境內(nèi),、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入,、銷售收入總額,、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,，在計(jì)算境外抵免限額時(shí),，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

三,、小型微利企業(yè)優(yōu)惠(2021年調(diào)整)

(一)小型微利企業(yè)的基本規(guī)定和特殊規(guī)定

1.小型微利企業(yè)界定

【注意】從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù),。

2.稅收優(yōu)惠：累進(jìn)稅率

(二)小型微利企業(yè)的征收管理

1.符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),，無論采取查賬征收還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅,，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè),。僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè),，不適用小型微利企業(yè)的規(guī)定。

3.年度中間開業(yè)或終止經(jīng)營活動(dòng)的,，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo),。

4.小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。

5.自2020年1月1日起,，跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的,，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

【知識(shí)點(diǎn)回顧】自2020年1月1日起,，跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)取得的收入屬于《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入,，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

四,、加計(jì)扣除優(yōu)惠

(一)一般企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用

1.允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

(1)自2018年1月1日至2023年12月31日,，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

(2)制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起,，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷,。(2021年新增)

【解釋】制造業(yè)企業(yè),，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè),。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T 4574-2017)確定,，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定,。

(3)研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

①人員人工費(fèi)用：包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,。(工資+五險(xiǎn)一金+外聘勞務(wù))

②直接投入費(fèi)用。

③折舊費(fèi)用,。

④無形資產(chǎn)攤銷,。

⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

⑥其他相關(guān)費(fèi)用,。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,。

其他相關(guān)費(fèi)用限額=上述允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第(1)至(5)項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。(2021年新增)

2.委托研發(fā)

【注意】委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不能享受上述優(yōu)惠,。

3.不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

(1)煙草制造業(yè);

(2)住宿和餐飲業(yè);

(3)批發(fā)和零售業(yè);

(4)房地產(chǎn)業(yè);

(5)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);

(6)娛樂業(yè);

(7)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè),。

(二)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除,。

五,、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,。

2.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年(24個(gè)月)的：

(1)公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,。

(2)合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人：可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,。

六、加速折舊優(yōu)惠

(一)一般性加速折舊

可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)：

1.由于技術(shù)進(jìn)步,，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

2.常年處于強(qiáng)震動(dòng),、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的,，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

(二)特殊性加速折舊

1.對全部制造業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn),，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法,。

2.對全部制造業(yè)的小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,，單位價(jià)值不超過100萬元的,，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的,，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法,。

3.對所有行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,，單位價(jià)值不超過100萬元的,，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的,，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

4.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn),，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊。

5.設(shè)備,、器具等固定資產(chǎn)一次性抵扣規(guī)定(2021年調(diào)整)

【解釋】設(shè)備,、器具，是指除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn),。

(1)企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具,，單位價(jià)值不超過500萬元的,，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊。

(2)固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除,。

(3)企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的,，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。

(4)企業(yè)可自行選擇享受一次性稅前扣除政策,，但未選擇的,，以后年度不得再變更。

(三)疫情防控設(shè)備扣除

自2020年1月1日至2021年3月31日,，對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備,，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

七,、減計(jì)收入優(yōu)惠

1.企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額,。

2.自2019年6月1日至2025年12月31日,，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育,、家政服務(wù)取得的收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額,。

3.自2017年1月1日至2023年12月31日,，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，按90%計(jì)入收入總額,。(2021年新增)

4.自2017年1月1日至2023年12月31日，對保險(xiǎn)公司為種植業(yè),、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額,。(2021年新增)

5.自2017年1月1日至2023年12月31日,，對經(jīng)省級金融管理部門(金融辦、局等)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，按90%計(jì)入收入總額。(2021年新增)

八,、境內(nèi)稅額抵免優(yōu)惠

企業(yè)“購置并實(shí)際使用”規(guī)定的“環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免,。

【注意1】企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,、并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

【注意2】進(jìn)行稅額抵免時(shí),，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額,。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的,，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

九,、非居民企業(yè)優(yōu)惠

在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，享有如下稅收優(yōu)惠：

十,、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠

對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目,，符合《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,，第4年至第6年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。(三免三減半)

十一,、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠

(一)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策(2021年調(diào)整)

1.集成電路生產(chǎn)企業(yè)

【提示】上述表格內(nèi)的線寬的納米數(shù)均含本數(shù)~

【注意】企業(yè)享受優(yōu)惠自獲利年度起;項(xiàng)目享受優(yōu)惠自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起,。

2.國家鼓勵(lì)的線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。

3.國家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì),、裝備、材料,、封裝,、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起：2免3減半,。

4.國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè),，自獲利年度起,，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

【知識(shí)點(diǎn)回顧】集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)(不是全部的職工教育經(jīng)費(fèi)),，全額扣除;不能準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額,，一律按職工教育經(jīng)費(fèi)的規(guī)定比例扣除,。

(二)鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展

1.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票,、債券的差價(jià)收入,，股權(quán)的股息紅利，債券的利息收入及其他收入等,，暫不征收企業(yè)所得稅;

2.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入,，暫不征收企業(yè)所得稅;

3.對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入,，暫不征收企業(yè)所得稅,。

(三)保險(xiǎn)保障基金有關(guān)所得稅優(yōu)惠規(guī)定

對中國保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：

1.境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金;

2.依法從撤銷或破產(chǎn)保險(xiǎn)公司清算財(cái)產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得,，以及依法從保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)處置中獲得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;

3.接受捐贈(zèng)收入;

4.銀行存款利息收入;

5.購買政府債券,、中央銀行、中央企業(yè)和中央級金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入;

6.國務(wù)院批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入,。

(四)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠(2021年調(diào)整)

自2021年1月1日至2030年12月31日,，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

【注意】鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù),，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè),。

(五)從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅優(yōu)惠

自2019年1月1日至2021年12月31日，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

(六)永續(xù)債企業(yè)所得稅處理

永續(xù)債是指經(jīng)核準(zhǔn)或備案,，依照法定程序發(fā)行、附贖回(續(xù)期)選擇權(quán)或無明確到期日的債券,，包括可續(xù)期企業(yè)債,、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務(wù)融資工具(含永續(xù)票據(jù)),、無固定期限資本債券等,。

【注意】從實(shí)質(zhì)上看，永續(xù)債可能是債也可能是股,。

1.企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債,，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì),，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的,，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定;同時(shí)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債,，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除;投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅,。

【注意】發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對每一永續(xù)債產(chǎn)品的稅收處理方法一經(jīng)確定，不得變更,。

(七)中國(上海)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)(2021年新增)

自2020年1月1日起,，對新片區(qū)內(nèi)從事集成電路、人工智能,、生物醫(yī)藥,、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)相關(guān)產(chǎn)品(技術(shù))業(yè)務(wù)，并開展實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動(dòng)的符合條件的法人企業(yè),，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

(八)海南自由貿(mào)易港(2021年新增)

1.自2020年1月1日至2024年12月31日，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè),，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

2.自2020年1月1日至2024年12月31日，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè),、現(xiàn)代服務(wù)業(yè),、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅,。

3.自2020年1月1日至2024年12月31日,，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置(含自建,、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),，單位價(jià)值不超過500萬元(含)的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷;新購置(含自建,、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過500萬元的,，可以縮短折舊,、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法,。

【解釋】固定資產(chǎn),，是指除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn),。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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