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【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般收入的確認(rèn)

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】一般收入的確認(rèn)

一般收入的確認(rèn)

1.銷售貨物收入(會計：主營或其他業(yè)務(wù)收入)

銷售商品,、產(chǎn)品,、原材料、包裝物,、低值易耗品以及其他存貨取得的收入,。

2.提供勞務(wù)收入(會計：主營或其他業(yè)務(wù)收入)

企業(yè)從事建筑安裝、修理修配,、交通運輸、倉儲租賃,、金融保險,、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì),、文化體育,、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù),、教育培訓(xùn),、餐飲住宿、中介代理,、衛(wèi)生保健,、社區(qū)服務(wù)、旅游,、娛樂,、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

(1)包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、股權(quán)、債券等財產(chǎn)所有權(quán)收入,。

(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)

①應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認(rèn)收入實現(xiàn),。

②股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-股權(quán)成本

③計算時不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配金額。

【理解方法】因為還沒有實際分配給投資方,，所以不可以減去,。

(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1200-1000=200(萬元),，甲企業(yè)該項投資業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=200×25%=50(萬元)。

4.股息,、紅利等權(quán)益性投資收益(會計：一般計入投資收益)

(1)除另有規(guī)定外,，按被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入。(權(quán)責(zé)發(fā)生制)

(2)被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息,、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ),。

以未分配利潤,、盈余公積轉(zhuǎn)增資本，作為投資方企業(yè)的股息,、紅利收入,，投資方企業(yè)增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

(3)被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

【理解方法】先股息，再成本,，再轉(zhuǎn)讓損益,。

5.利息收入(會計：主營業(yè)務(wù)收入、投資收益,、財務(wù)費用)

(1)國債利息免稅,。

(2)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

(3)企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理：

企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù),，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù),。

同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列方法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

①被投資企業(yè)接受投資后,，需按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(保底利息,、固定利潤、固定股息,，下同);

②有明確的投資期限或特定的投資條件,，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

③投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

④投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);

⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動,。

符合規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù),，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

①投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn),，并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。(收息)

②被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期,，確認(rèn)利息支出，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。(付息)

③對于被投資企業(yè)贖回的投資,，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。(還本)

6.租金收入(會計：其他業(yè)務(wù)收入)

(1)指有形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

(2)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

(3)跨年度租金：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,、且租金提前一次性支付的,，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi),，分期均勻計入相關(guān)年度收入,。(權(quán)責(zé)發(fā)生制)

【知識點回顧】增值稅中，提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,。

7.特許權(quán)使用費收入(會計：其他業(yè)務(wù)收入)

(1)企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù),、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

(2)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入,。

【總結(jié)】按合同約定日期確認(rèn)收入實現(xiàn)的三類收入：利息收入、租金收入,、特許權(quán)使用費收入,。

8.接受捐贈收入(會計：營業(yè)外收入)

(1)按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入。

(2)受贈非貨幣性資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括受贈資產(chǎn)公允價值和捐贈企業(yè)視同銷售的增值稅,，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費,。(結(jié)合會計分錄理解)

借：××資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：營業(yè)外收入

9.其他收入

指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入,、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項,、債務(wù)重組收入,、補貼收入、違約金收入,、匯兌收益等,。

【注意】其他收入≠其他業(yè)務(wù)收入，“其他收入”是稅法口徑,，不同于會計上的“其他業(yè)務(wù)收入”，不要混淆。

會計上的主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入以及稅法上的視同銷售收入是計算業(yè)務(wù)招待費,、廣宣費稅前扣除限額的基數(shù)(銷售收入)的組成部分。

這部分一定要注意收入項目的歸類,，尤其要區(qū)分銷售收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、其他收入每一項的內(nèi)容,。

努力是否能成功，需要有想成功的壯志,。也許成功正在一邊等著你,。考生們可以利用以上的備考干貨學(xué)習(xí)，也可以跟隨東奧名師一起高效備考,，快速構(gòu)成知識體系,，小編祝愿大家都能順利通過稅務(wù)師考試！

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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