稅收居民

1.加比規(guī)則

2.個人居民身份的判定

3.公司及其他團(tuán)體居民身份判定依據(jù)

加比規(guī)則（2020年新增）

（1）同一人有可能同時為締約國雙方居民。為了解決這種情況下個人最終居民身份的歸屬,，稅收協(xié)定普遍采取“加比規(guī)則”

（2）加比規(guī)則的使用是有先后順序的,，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時，才使用后一標(biāo)準(zhǔn)

（3）公司及其他團(tuán)體的雙重居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)則,，一般以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為依據(jù)判定

（4）有些協(xié)定沒有加比原則,，需要根據(jù)協(xié)定條款的其他規(guī)定，如根據(jù)協(xié)商條款進(jìn)行處理

1.一般常設(shè)機(jī)構(gòu)

具有固定性,、持續(xù)性和經(jīng)營性的營業(yè)場所,，但不包括從事協(xié)定所列舉的專門從事準(zhǔn)備性、輔助性活動的機(jī)構(gòu)

（三）營業(yè)利潤（2020年新增）

（1）締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該國征稅,，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)的除外

（2）如果該企業(yè)通過在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè),，其利潤可以在另一國征稅，但應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限

1.股息

（1）締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在該締約國另一方征稅,，即股息可以在取得者所在一方（即居民國）征稅,，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的

（2）這些股息也可以在支付股息的公司為其居民的締約國，按照該締約國法律征稅,。但是,，如果股息受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款：

①在受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外）,，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下,，不應(yīng)超過股息總額的5%

②在其他情況下，不應(yīng)超過股息總額的10%

（3）一般情況下,，各類債券所得不應(yīng)視為股息,。然而如果貸款人確實(shí)承擔(dān)債務(wù)人公司風(fēng)險，其利息可被視為股息,。對貸款人是否分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險的判定通?？煽紤]如下因素：

①該貸款大大超過企業(yè)資本中的其他投資形式，并與公司可變現(xiàn)資產(chǎn)嚴(yán)重不符

②債權(quán)人將分享公司的任何利潤

③該貸款的償還次于其他貸款人的債權(quán)或股息的支付

④利息的支付水平取決于公司的利潤

⑤所簽訂的貸款合同沒有對具體的償還日期作出明確的規(guī)定

3.特許權(quán)使用費(fèi)

（1）發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該締約國另一方征稅,。即居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的特許權(quán)使用費(fèi)擁有征稅權(quán),，這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的

（2）這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅,。但是,，如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%,。但根據(jù)協(xié)定議定書的規(guī)定,，對于使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè),、科學(xué)設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費(fèi),，按支付特許權(quán)使用費(fèi)總額的60%確定稅基

（3）對“特許權(quán)使用費(fèi)”一詞的定義，需要從以下幾個方面理解：

①特許權(quán)使用費(fèi)既包括在有許可的情況下支付的款項(xiàng),，也包括因侵權(quán)支付的賠償款

②特許權(quán)使用費(fèi)也包括使用或有權(quán)使用工業(yè),、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備取得的所得,，即設(shè)備租金,。但不包括設(shè)備所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給用戶的有關(guān)融資租賃協(xié)議涉及的支付款項(xiàng)中被認(rèn)定為利息的部分；也不包括使用不動產(chǎn)取得的所得

③特許權(quán)使用費(fèi)還包括使用或有權(quán)使用有關(guān)工業(yè),、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報取得的所得

④在服務(wù)合同中,，如果服務(wù)提供方在提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù),，但并不許可這些技術(shù)使用權(quán)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍

⑤在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中,，如果技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的應(yīng)用提供有關(guān)支持,、指導(dǎo)等服務(wù)，并收取服務(wù)費(fèi),，無論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價款中,，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),，不適用本條款規(guī)定,；對未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理

⑥單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報酬，產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報酬，專門從事工程,、管理,、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的所得不是特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)作為勞務(wù)活動所得適用《中新協(xié)定》中營業(yè)利潤的規(guī)定

應(yīng)視同國際運(yùn)輸收入

企業(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機(jī),，以及使用、保存或出租用于運(yùn)輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車和運(yùn)輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備）等租賃業(yè)務(wù)取得的收入不屬于國際運(yùn)輸收入,，但根據(jù)《中新協(xié)定》附屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國際運(yùn)輸收入處理

不利于身份的判定

一般來說,，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定：

（1）申請人有義務(wù)在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國（地區(qū)）居民，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實(shí)的情形

（2）申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動

（3）締約對方國家（地區(qū)）對有關(guān)所得不征稅或免稅,，或征稅但實(shí)際稅率極低

（4）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外,，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同

（5）在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán),、專利,、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán),、專利,、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同

申請人“受益所有人”身份判定的安全港條款

下列申請人從中國取得的所得為股息時,，直接判定申請人具有“受益所有人”身份：

（1）締約對方政府

（2）締約對方居民且在締約對方上市的公司

（3）締約對方居民個人

（4）申請人被第（1）至（3）項(xiàng)中的一人或多人直接或間接持有100%股份,，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民

一、國際避稅港

【解釋】國際避稅港,，是指能夠?yàn)榧{稅人提供某種合法避稅機(jī)會的國家和地區(qū)

（1）沒有所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)

（2）征收所得稅和一般財產(chǎn)稅,，但稅負(fù)較低的國家和地區(qū)

（3）所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)

（4）雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)

情報交換的類型

包括專項(xiàng)情報交換,、自動情報交換、自發(fā)情報交換以及同期稅務(wù)檢查,、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報交換等

稅收情報的保密

（1）秘密級（10年）

稅收情報一般應(yīng)確定為秘密級

制定的主要目的

追查全球范圍內(nèi)美國富人的逃避繳納稅款行為

消極非金融機(jī)構(gòu)是指符合下列條件之一的機(jī)構(gòu)

（1）上一公歷年度內(nèi),，股息,、利息、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)收入等不屬于積極經(jīng)營活動的收入,，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu)

（2）上一公歷年度末，擁有可以產(chǎn)生第①項(xiàng)所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu)

（3）稅收居民國（地區(qū)）不實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機(jī)構(gòu)

不屬于消極非金融機(jī)構(gòu)

（1）上市公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)

（2）政府機(jī)構(gòu)或者履行公共服務(wù)職能的機(jī)構(gòu)

（3）僅為了持有非金融機(jī)構(gòu)股權(quán)或者向其提供融資和服務(wù)而設(shè)立的控股公司

（4）成立時間不足24個月且尚未開展業(yè)務(wù)的企業(yè)

（5）正處于資產(chǎn)清算或者重組過程中的企業(yè)

（6）僅與本集團(tuán)（該集團(tuán)內(nèi)機(jī)構(gòu)均為非金融機(jī)構(gòu)）內(nèi)關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)開展融資或者對沖交易的企業(yè)

（7）非營利組織