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【內容導航】

特別納稅調整(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】特別納稅調整(2)

特別納稅調整(2)

第十一節(jié) 特別納稅調整

六,、受控外國企業(yè)管理

受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè),，或者由居民企業(yè)和居民個人控制的設立在實際稅負低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅率水平50%的國家(地區(qū))，并非出于合理經營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè),。

1.計入中國居民企業(yè)股東當期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得：中國居民企業(yè)股東當期所得=視同股息分配額×實際持股天數÷受控外國企業(yè)納稅年度天數×股東持股比例

2.中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的,，可免予將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當期所得：

(1)設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家(地區(qū));

(2)主要取得積極經營活動所得;

(3)年度利潤總額低于500萬元人民幣,。

七,、資本弱化管理

企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

(1)不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×(1-標準比例/關聯債資比例)

(2)標準比例

①金融企業(yè),，為5：1;

②其他企業(yè),，為2：1。

八,、特別納稅調整監(jiān)控管理(2020年新增)

特別納稅調整監(jiān)控管理是指稅務機關通過啟動特別納稅調查程序,、確定合理轉讓定價調整方法、調整程序實施,、納稅調整協商等監(jiān)控管理手段實施稅務調整工作的總稱,。

(一)特別納稅調整調查程序

1.稅務機關實施特別納稅調查，應當重點關注具有以下風險特征的企業(yè)：

(1)關聯交易金額較大或者類型較多,。

(2)存在長期虧損,、微利或者跳躍性盈利。

(3)低于同行業(yè)利潤水平,。

(4)利潤水平與其所承擔的功能風險不相匹配,，或者分享的收益與分攤的成本不相配比。

(5)與低稅國家(地區(qū))關聯方發(fā)生關聯交易,。

(6)未按照規(guī)定進行關聯申報或者準備同期資料,。

(7)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準。

(8)由居民企業(yè),，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負低于12.5%的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配,。

(9)實施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排,。

2.稅務機關實施特別納稅調查時，應當按照法定權限和程序進行,，可以采用實地調查,、檢查紙質或者電子數據資料、調取賬簿,、詢問,、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、發(fā)函協查,、國際稅收信息交換,、異地協查等方式，收集能夠證明案件事實的證據材料,。收集證據材料過程中,，可以記錄、錄音,、錄像,、照相和復制，錄音,、錄像,、照相前應當告知被取證方,。記錄內容應當由兩名以上調查人員簽字，并經被取證方核實簽章確認,。被取證方拒絕簽章的,，稅務機關調查人員(兩名以上)應當注明。

3.稅務機關需要采用詢問方式收集證據材料的,，應當由兩名以上調查人員實施詢問,，并制作《詢問(調查)筆錄》。

4.稅務機關實施轉讓定價調查時,，應進行可比性分析,。可比性分析因素主要包括：

(1)交易資產或勞務特性;

(2)交易各方執(zhí)行的功能,、承擔的風險和使用的資產;

(3)合同條款;

(4)經濟環(huán)境;

(5)經營策略,。

(二)特別納稅調整轉讓定價方法

稅務機關應當在可比性分析的基礎上，選擇合理的轉讓定價方法,，對企業(yè)關聯交易進行分析評估,。轉讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法,、成本加成法,、交易凈利潤法、利潤分割法及其他符合獨立交易原則的方法,。

(三)特別納稅調整程序實施

1.企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔風險,，無實質性經營活動的境外關聯方支付費用,，不符合獨立交易原則的，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調整。

2.實際稅負相同的境內關聯方之間的交易,，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少,，原則上不作特別納稅調整。

3.稅務機關對企業(yè)實施特別納稅調整,，涉及企業(yè)向境外關聯方支付利息,、租金、特許權使用費的,，除另有規(guī)定外,，不調整已扣繳的稅款。

4.稅務機關對企業(yè)實施特別納稅調整的,，應當根據《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅按日加收利息,。

(1)企業(yè)在《特別納稅調查調整通知書》送達前繳納或者送達后補繳稅款的，應當自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補繳稅款之日止計算加收利息,。

企業(yè)超過《特別納稅調查調整通知書》補繳稅款期限仍未繳納稅款的,，應當自補繳稅款期限屆滿次日起按照《稅收征管法》及其實施細則的有關規(guī)定加收滯納金，在加收滯納金期間不再加收利息,。

(2)利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率(以下簡稱“基準利率”)加5個百分點計算,，并按照一年365天折算日利息率。

(3)企業(yè)按照有關規(guī)定提供同期資料及有關資料的,，或者按照有關規(guī)定不需要準備同期資料但根據稅務機關要求提供其他相關資料的,，可以只按照基準利率加收利息。

企業(yè)自行調整補稅且主動提供同期資料等有關資料,，或者按照有關規(guī)定不需要準備同期資料但根據稅務機關要求提供其他相關資料的,，其2008年1月1日以后發(fā)生交易的自行調整補稅按照基準利率加收利息。

(四)特別納稅調整協商(2020年調整)

1.有下列情形之一的,，國家稅務總局可以拒絕企業(yè)申請或者稅收協定締約對方稅務主管當局啟動相互協商程序的請求：

(1)企業(yè)或者其關聯方不屬于稅收協定任一締約方的稅收居民。

(2)申請或者請求不屬于特別納稅調整事項,。

(3)申請或者請求明顯缺乏事實或者法律依據,。

(4)申請不符合稅收協定有關規(guī)定。

(5)特別納稅調整案件尚未結案或者雖然已經結案但是企業(yè)尚未繳納應納稅款,。

2.有下列情形之一的,，國家稅務總局可以暫停相互協商程序：

(1)企業(yè)申請暫停相互協商程序。

(2)稅收協定締約對方稅務主管當局請求暫停相互協商程序,。

(3)申請必須以另一被調查企業(yè)的調查調整結果為依據,，而另一被調查企業(yè)尚未結束調查調整程序。

(4)其他導致相互協商程序暫停的情形,。

3.有下列情形之一的,，國家稅務總局可以終止相互協商程序：

(1)企業(yè)或者其關聯方不提供與案件有關的必要資料，或者提供虛假、不完整資料,，或者存在其他不配合的情形,。

(2)企業(yè)申請撤回或者終止相互協商程序。

(3)稅收協定締約對方稅務主管當局撤回或者終止相互協商程序,。

(4)其他導致相互協商程序終止的情形,。

【提示1】國家稅務總局決定啟動相互協商程序的，應當書面通知省稅務機關,，并告知稅收協定締約對方稅務主管當局,。負責特別納稅調整事項的主管稅務機關應當在收到書面通知后15個工作日內，向企業(yè)送達啟動相互協商程序的《稅務事項通知書》,。

【提示2】國家稅務總局決定暫?；蛘呓K止相互協商程序的，應當書面通知省稅務機關,。負責特別納稅調整事項的主管稅務機關應當在收到書面通知后15個工作日內,，向企業(yè)送達暫停或者終止相互協商程序的《稅務事項通知書》,。

九,、一般反避稅管理

以下規(guī)定適用于稅務機關按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排,，實施的特別納稅調整,。

稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應納稅額,。

1.避稅安排具有以下特征：

(1)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的;

(2)以形式符合稅法規(guī)定,、但與其經濟實質不符的方式獲取稅收利益。

2.下列情況不適用一般反避稅規(guī)定：

(1)與跨境交易或者支付無關的安排,。

(2)涉嫌逃避繳納稅款,、逃避追繳欠稅、騙稅,、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為,。

3.企業(yè)的安排屬于轉讓定價、成本分攤,、受控外國企業(yè),、資本弱化等其他特別納稅調整范圍的，應當首先適用其他特別納稅調整相關規(guī)定,。

4.企業(yè)的安排屬于受益所有人,、利益限制等稅收協定執(zhí)行范圍的，應當首先適用稅收協定執(zhí)行的相關規(guī)定,。

5.稅務機關對企業(yè)的避稅安排應當以具有合理商業(yè)目的和經濟實質的類似安排為基準,，按照實質重于形式的原則實施特別納稅調整,。調整方法包括：

(1)對安排的全部或者部分交易重新定性;

(2)在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實體;

(3)對相關所得,、扣除,、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配;

(4)其他合理方法,。

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（注：以上內容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

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