各項扣除(5)、虧損_2021年《稅法二》預習考點
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【內容導航】
各項扣除(5),、虧損
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅
【知識點】各項扣除(5),、虧損
各項扣除(5)、虧損
第三節(jié) 應納稅所得額的計算
三,、各項扣除
企業(yè)所得稅 | 個人所得稅 | |
不得扣除 | (1)稅收滯納金 (2)罰金,、罰款和被沒收財物的損失 (3)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出 (4)贊助支出,與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出 (5)與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關的其他支出 |
企業(yè)所得稅 | 個人所得稅 | |
工資,、薪金 | 企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出準予據(jù)實扣除 | |
—— | 業(yè)主的工資、薪金支出不得稅前扣除 | |
勞動保護支出 | 發(fā)生的合理的勞動保護支出,,準予扣除 | |
匯兌損失 | 除已計入有關資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外,,準予扣除 | |
保險費 | (1)參加財產(chǎn)保險,按規(guī)定繳納的保險費,,準予扣除 (2)按照規(guī)定的范圍和標準繳納的基本保險費和住房公積金,,準予扣除 (3)為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內的部分據(jù)實扣除,;超過部分,,不得扣除 | |
—— | 個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,,以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù),,分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內的部分據(jù)實扣除;超過部分,,不得扣除 |
企業(yè)所得稅 | 個人所得稅 | |
職工福利費支出,、工會經(jīng)費 | 分別在工資薪金總額的14%、2%的標準內據(jù)實扣除 | |
職工教育經(jīng)費 | 8% | 2.5% |
三項經(jīng)費 | —— | 業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費,、實際發(fā)生的職工福利費支出,、職工教育經(jīng)費支出,以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù),,在前款規(guī)定比例內據(jù)實扣除 |
企業(yè)所得稅 | 個人所得稅 | |
利息費用 | 下列利息支出,,準予扣除: (1)向金融企業(yè)借款的利息支出 (2)向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 | |
(1)金融企業(yè)的各項存款利息支出,、同業(yè)拆借利息,、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出,據(jù)實扣除 (2)非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息不得扣除 (3)關聯(lián)企業(yè)(包括本企業(yè)的股東)借款,,限額扣除 | —— |
企業(yè)所得稅 | 個人所得稅 | |
業(yè)務招待費 | 實際發(fā)生額的60%≤當年銷售(營業(yè))收入的5‰,,取小 | |
廣告費和 業(yè)務宣傳費 | 不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除,;超過部分,,準予結轉以后納稅年度扣除 | |
(1)煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費,一律不得稅前扣除 (2)化妝品制造與銷售,、醫(yī)藥制造,、飲料制造(不含酒類制造):不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準予扣除,;超過部分,,準予結轉以后納稅年度扣除 | —— |
企業(yè)所得稅 | 個人所得稅 | |
租賃費 | (1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除 (2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,,按構成固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用,,分期扣除 | |
借款費用 | (1)資本化:分期扣除 (2)費用化:當期扣除 | |
捐贈 | 年度利潤總額12%的部分,準予扣除(結轉以后3年) | 捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除 |
(1)直接對受益人的捐贈不得扣除 (2)捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品,,全額扣除 (3)直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,,全額扣除 |
(三)扣除憑證(2020年新增)
【解釋】扣除憑證是指企業(yè)(居民企業(yè)和非居民企業(yè))在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時,證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生,,并據(jù)以稅前扣除的各類憑證,。
依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號),自2018年7月1日起,,按如下規(guī)定執(zhí)行:
原則 | 1.企業(yè)稅前扣除金額記載的憑證應遵循真實性,、合法性、關聯(lián)性原則 【解釋】真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實,,且支出已經(jīng)實際發(fā)生,;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律,、法規(guī)等相關規(guī)定,;關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力 2.企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料,包括合同協(xié)議,、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?,以證實稅前扣除憑證的真實性 |
時間 | 3.企業(yè)發(fā)生支出,,應取得稅前扣除憑證,作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù),。企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證 |
種類 | 4.稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證 (1)內部憑證是指企業(yè)自制用于成本,、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證,。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律,、法規(guī)等相關規(guī)定 (2)外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時,從其他單位,、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,,包括但不限于發(fā)票(包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù),、完稅憑證,、收款憑證、分割單等 |
5.企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目 | (1)對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證 (2)對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人,,其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明相關信息 【解釋】小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點 (3)稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的,,以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證 |
6.企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的 | (1)對方為單位的,,以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證 (2)對方為個人的,以內部憑證作為稅前扣除憑證 (3)按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的,,可以發(fā)票作為稅前扣除憑證 |
7.企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出 | 以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證,、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證 |
不合規(guī) 發(fā)票 | 8.企業(yè)取得私自印制、偽造、變造,、作廢,、開票方非法取得、虛開,、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票,,以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證,,不得作為稅前扣除憑證 |
補開,、換開 發(fā)票 | 9.企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證的,,若支出真實且已實際發(fā)生,應當在當年度匯算清繳期結束前,,要求對方補開,、換開發(fā)票、其他外部憑證,。補開,、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的,,可以作為稅前扣除憑證 10.企業(yè)在補開,、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中,,因對方注銷,、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照,、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開,、換開發(fā)票、其他外部憑證的,,可憑以下資料證實支出真實性后,,其支出允許稅前扣除: (1)無法補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷,、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶,、破產(chǎn)公告等證明資料) (2)相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議 (3)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證 (4)貨物運輸?shù)淖C明資料 (5)貨物入庫,、出庫內部憑證 (6)企業(yè)會計核算記錄以及其他資料 11.匯算清繳期結束后,稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,,企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證,。其中,因對方特殊原因無法補開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證的,企業(yè)應當按照上述第10條的規(guī)定,,自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料 12.企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,,并且未能按照上述第10條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的,,相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除 |
追補 扣除 | 13.除發(fā)生上述第11條規(guī)定情形外,企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證,,且相應支出在該年度沒有稅前扣除的,在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證或按照上述第10條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料,,相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除,但追補年限不得超過五年 |
共同接受增值稅勞務(應稅或非應稅) | 14.企業(yè)與其他企業(yè)(包括關聯(lián)企業(yè)),、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發(fā)生的支出,采取分攤方式的,,應當按照獨立交易原則進行分攤,,企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證,。企業(yè)與其他企業(yè),、個人在境內共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出,采取分攤方式的,,企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,,共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證 |
企業(yè)租用資產(chǎn)發(fā)生的費用 | 15.企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水,、電,、燃氣、冷氣,、暖氣,、通訊線路、有線電視,、網(wǎng)絡等費用,,出租方作為應稅項目開具發(fā)票的,,企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分攤方式的,,企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證 |
四,、虧損
定義 | 每一納稅年度收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除<0 |
處理 | 企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損,可以用下一年度的所得彌補,,下一年度的所得不足以彌補的,,可以逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年 【注意】企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度,,企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,,為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,,不得計算為當期的虧損,,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除,也可以按照長期待攤費用的規(guī)定處理,,但一經(jīng)選定,,不得改變 |
時間規(guī)定 | (1)一般企業(yè):最長不得超過5年 (2)當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,,準予結轉以后年度彌補,,最長結轉年限由5年延長至10年 (3)受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,最長結轉年限由5年延長至8年 【解釋】困難行業(yè)企業(yè),,包括交通運輸,、餐飲、住宿,、旅游(指旅行社及相關服務,、游覽景區(qū)管理兩類)四大類,具體判斷標準按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行,。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上(2020年新增) |
不得彌補虧損 | 境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利 |
不經(jīng)過琢磨,,寶石也不會發(fā)光。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試,!快一起努力學習吧,!
(注:以上內容選自文顏老師《稅法二》授課講義)
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