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【內(nèi)容導(dǎo)航】

直接計(jì)算法、收入總額(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅

【知識點(diǎn)】直接計(jì)算法,、收入總額(1)

直接計(jì)算法,、收入總額(1)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

【注意】企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

直接計(jì)算法

【辨析】收入總額,、不征稅收入,、免稅收入，三者的關(guān)系,。

一,、收入總額

(一)范圍

1.企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入,，提供勞務(wù)收入,，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，利息收入,，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入,，接受捐贈收入,，其他收入。

【解釋】其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入,、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng),、債務(wù)重組收入,、補(bǔ)貼收入、違約金收入,、匯兌收益等,。

2.處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)(P14)

(二)形式

1.貨幣形式：現(xiàn)金,、存款,、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資及債務(wù)的豁免,。

2.非貨幣形式：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、股權(quán)投資、存貨,、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資,、勞務(wù)及權(quán)益。

(三)確認(rèn)時(shí)間

1.一般收入的確認(rèn)

(1)銷售貨物收入,，是指企業(yè)銷售商品,、產(chǎn)品、原材料,、包裝物,、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

【辨析】轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、股權(quán),、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

除另有規(guī)定外,，企業(yè)銷售收入的確認(rèn),，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

①企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

a.商品銷售合同已經(jīng)簽訂,，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

b.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也沒有實(shí)施有效控制,。

c.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

d.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,。

②符合上款收入確認(rèn)條件,，采取下列商品銷售方式的,，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間

(2)提供勞務(wù)收入,，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配,、交通運(yùn)輸,、倉儲租賃、金融保險(xiǎn),、郵電通信,、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育,、科學(xué)研究等其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入,。

【辨析】不同于增值稅的征收范圍。

下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的,，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

2.特殊收入的確認(rèn)

(四)確認(rèn)金額

二、不征稅收入和免稅收入

企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處

(一)不征稅收入

財(cái)政撥款

依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金

國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

社?；鹜顿Y收益

(1)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位,、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。

(2)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額,。

(3)對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,。

【提示】企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的作為不征稅收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件,。

②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求

③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算,。

【注意1】企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

【注意2】企業(yè)取得的不征稅收入,，凡未按照文件規(guī)定進(jìn)行管理的,，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，依法繳納企業(yè)所得稅,。

【提示】企業(yè)取得的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),，其計(jì)算的折舊,、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

(二)免稅收入

1.國債利息收入

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益,。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益,。

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu),、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益。

4.對企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得,，免征企業(yè)所得稅,。

【解釋】符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益

5.符合條件的非營利組織的

(1)符合條件的非營利組織是指：

①依法履行非營利組織登記手續(xù)。

②從事公益性或者非營利性活動,。

③取得的收入除用于與該組織有關(guān)的,、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè),。

④財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配,。

⑤按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的,，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì),、宗旨相同的組織，并向社會公告,。

⑥投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利,。

⑦工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn),。

⑧國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

(2)非營利組織的下列收入為免稅收入：

①接受其他單位或者個(gè)人捐贈的收入,。

②除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入。

③按照省級以上民政,、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi),。

④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。

⑤財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入,。

6.自2020年1月1日起，跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)取得的收入屬于《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入,，可享受免稅收入優(yōu)惠政策,。(2020年新增)

7.對企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證(創(chuàng)新企業(yè)CDR)取得的差價(jià)所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得,，按轉(zhuǎn)讓股票差價(jià)所得和持有股票的股息紅利所得政策規(guī)定征免企業(yè)所得稅。

8.對公募證券投資基金(封閉式證券投資基金,、開放式證券投資基金)轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得,，按公募證券投資基金稅收政策規(guī)定暫不征收企業(yè)所得稅。

9.對合格境外機(jī)構(gòu)投資者(QFII),、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者(RQFII)轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得,，視同轉(zhuǎn)讓或持有據(jù)以發(fā)行創(chuàng)新企業(yè)CDR的基礎(chǔ)股票取得的權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得征免企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

三,、各項(xiàng)扣除

(一)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)(26項(xiàng))

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

(1)“合理的工資,、薪金”,，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金,。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資,、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資,、薪金制度,。

②企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平,。

③企業(yè)在一定時(shí)期發(fā)放的工資,、薪金是相對固定的，工資,、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的,。

④企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金,，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù),。

⑤有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的,。

(2)屬于國有性質(zhì)的企業(yè),，其工資、薪金,，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額,，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

(3)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

(4)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;

直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,。

其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

3.保險(xiǎn)費(fèi)

4.利息費(fèi)用

5.借款費(fèi)用

6.匯兌損失

除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配外,，準(zhǔn)予扣除。

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)+8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除;上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除,。

10.租賃費(fèi)

11.勞動保護(hù)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除;

自2011年7月1日起,，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

12.公益性捐贈支出

【解釋】公益性捐贈,，是指企業(yè)通過公益性社會組織或縣級以上人民政府及其部門,，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈,。

16.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

17.航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)、核電廠操縱員培訓(xùn)費(fèi)

(1)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi),、飛行訓(xùn)練費(fèi),、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用,，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除;

(2)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,，依據(jù)規(guī)定，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除,。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除,。

18.投資企業(yè)撤回或減少投資

19.保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金

(1)保險(xiǎn)公司有下列情形之一的,，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：

①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。

②人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的,。

(2)保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金,，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：

(3)保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除,。

①未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)經(jīng)中國保監(jiān)會核準(zhǔn)任職資格的精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取,。

②已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取;已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取,。

③保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除,。

保險(xiǎn)企業(yè)在計(jì)算扣除上述各項(xiàng)準(zhǔn)備金時(shí),，凡未執(zhí)行財(cái)政部有關(guān)會計(jì)規(guī)定仍執(zhí)行中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。

(4)保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款,、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金,，不足沖抵部分,，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

20.居民企業(yè)股權(quán)激勵企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

21.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造,、林區(qū)棚戶區(qū)改造,、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除,。

22.以前年度應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理

(1)以前年度實(shí)際發(fā)生的,、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，專項(xiàng)申報(bào)及說明后,，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

(2)上述原因多繳的稅款,，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅,。

(3)虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額,，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,，并按前款規(guī)定處理。

23.稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理的稅務(wù)處理

企業(yè)依照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定,，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出,，凡沒有超過稅法規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,，可按實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除,，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額,。

24.雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)

企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn),、公眾責(zé)任險(xiǎn),，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

25.金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策(2020年調(diào)整)

自2019年1月1日至2023年12月31日,，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策如下：

(1)金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后,，按照以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

(2)涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》統(tǒng)計(jì)的以下貸款：

①農(nóng)戶貸款;

②農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款,。

(3)中小企業(yè)貸款,，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

(4)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失,，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

26.金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策(2020年調(diào)整)

自2019年1月1日至2023年12月31日,，政策性銀行、商業(yè)銀行,、財(cái)務(wù)公司,、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策如下：

(1)準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：

①貸款(含抵押、質(zhì)押,、保證,、信用等貸款)。

②銀行卡透支,、貼現(xiàn),、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款,、擔(dān)保墊款等),、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出,、應(yīng)收融資租賃款等具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn),。

③由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款,、外國買方信貸,、外國政府貸款,、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

(2)金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù),，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,。

(3)金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款,、國債投資,、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán),、應(yīng)收財(cái)政貼息,、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，以及除上述第(1)條列舉資產(chǎn)之外的其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn),，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除,。

(4)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金,，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

(5)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第85號)的規(guī)定執(zhí)行的,，不再適用本公告第(1)條至第(4)條的規(guī)定,。

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（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

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