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【內(nèi)容導航】

直接計算法,、收入總額(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】直接計算法,、收入總額(1)

直接計算法、收入總額(1)

應納稅額=應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

【注意】企業(yè)應納稅所得額的計算,，以權責發(fā)生制為原則,，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付,，均作為當期收入和費用;不屬于當期的收入和費用,，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

直接計算法

【辨析】收入總額,、不征稅收入,、免稅收入，三者的關系,。

一,、收入總額

(一)范圍

1.企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入,，提供勞務收入,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息,、紅利等權益性投資收益,，利息收入，租金收入,，特許權使用費收入,，接受捐贈收入，其他收入,。

【解釋】其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項,、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項,、債務重組收入、補貼收入,、違約金收入、匯兌收益等,。

2.處置資產(chǎn)收入的確認(P14)

(二)形式

1.貨幣形式：現(xiàn)金、存款,、應收賬款,、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資及債務的豁免,。

2.非貨幣形式：固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、股權投資,、存貨、不準備持有到期的債券投資,、勞務及權益,。

(三)確認時間

1.一般收入的確認

(1)銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品,、產(chǎn)品,、原材料、包裝物,、低值易耗品以及其他存貨取得的收入,。

【辨析】轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入,。

除另有規(guī)定外,，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則,。

①企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,，應確認收入的實現(xiàn)

a.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,。

b.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,，也沒有實施有效控制。

c.收入的金額能夠可靠地計量,。

d.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,。

②符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的,，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間

(2)提供勞務收入,，是指企業(yè)從事建筑安裝,、修理修配、交通運輸,、倉儲租賃,、金融保險、郵電通信,、咨詢經(jīng)紀,、文化體育、科學研究等其他勞務服務活動取得的收入,。

【辨析】不同于增值稅的征收范圍,。

下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

2.特殊收入的確認

(四)確認金額

二,、不征稅收入和免稅收入

企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處

(一)不征稅收入

財政撥款

依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費,、政府性基金

國務院規(guī)定的其他不征稅收入

社保基金投資收益

(1)納入預算管理的事業(yè)單位,、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入,，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除,，但國務院和國務院財政,、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

(2)企業(yè)取得的各類財政性資金,，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額,。

(3)對企業(yè)取得的由國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入,，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除,。

【提示】企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的作為不征稅收入,，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件,。

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求

③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

【注意1】企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后,，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除,。

【注意2】企業(yè)取得的不征稅收入,，凡未按照文件規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額,，依法繳納企業(yè)所得稅,。

【提示】企業(yè)取得的不征稅收入用于支出所形成的費用,，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊,、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除,。

(二)免稅收入

1.國債利息收入

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益,。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益,。

3.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構,、場所有實際聯(lián)系的股息,、紅利等權益性投資收益。

4.對企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得,，免征企業(yè)所得稅,。

【解釋】符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益

5.符合條件的非營利組織的

(1)符合條件的非營利組織是指：

①依法履行非營利組織登記手續(xù)。

②從事公益性或者非營利性活動,。

③取得的收入除用于與該組織有關的,、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè),。

④財產(chǎn)及其孳息不用于分配,。

⑤按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的,，或者由登記管理機關轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì),、宗旨相同的組織，并向社會公告,。

⑥投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利,。

⑦工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn),。

⑧國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

(2)非營利組織的下列收入為免稅收入：

①接受其他單位或者個人捐贈的收入,。

②除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入,，但不包括因政府購買服務取得的收入。

③按照省級以上民政,、財政部門規(guī)定收取的會費,。

④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。

⑤財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入,。

6.自2020年1月1日起,，跨境電子商務綜合試驗區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)取得的收入屬于《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入，可享受免稅收入優(yōu)惠政策,。(2020年新增)

7.對企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證(創(chuàng)新企業(yè)CDR)取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得,，按轉(zhuǎn)讓股票差價所得和持有股票的股息紅利所得政策規(guī)定征免企業(yè)所得稅。

8.對公募證券投資基金(封閉式證券投資基金,、開放式證券投資基金)轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得,，按公募證券投資基金稅收政策規(guī)定暫不征收企業(yè)所得稅。

9.對合格境外機構投資者(QFII),、人民幣合格境外機構投資者(RQFII)轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得,，視同轉(zhuǎn)讓或持有據(jù)以發(fā)行創(chuàng)新企業(yè)CDR的基礎股票取得的權益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得征免企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

三,、各項扣除

(一)扣除項目及其標準(26項)

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出準予據(jù)實扣除。

(1)“合理的工資,、薪金”,，是指企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金,。稅務機關在對工資,、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資,、薪金制度,。

②企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平,。

③企業(yè)在一定時期發(fā)放的工資,、薪金是相對固定的，工資,、薪金的調(diào)整是有序進行的,。

④企業(yè)對實際發(fā)放的工資,、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務,。

⑤有關工資,、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的,。

(2)屬于國有性質(zhì)的企業(yè),，其工資、薪金,，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額;超過部分,，不得計入企業(yè)工資、薪金總額,，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除,。

(3)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工,、實習生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù),。

(4)企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用,，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;

直接支付給員工個人的費用,，應作為工資薪金支出和職工福利費支出,。

其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù),。

2.職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

3.保險費

4.利息費用

5.借款費用

6.匯兌損失

除已計入有關資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外,，準予扣除。

7.業(yè)務招待費+8.廣告費和業(yè)務宣傳費

9.環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護,、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除,。

10.租賃費

11.勞動保護費

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,，準予扣除;

自2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點,，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用,，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

12.公益性捐贈支出

【解釋】公益性捐贈,，是指企業(yè)通過公益性社會組織或縣級以上人民政府及其部門,，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈,。

16.手續(xù)費及傭金支出

17.航空企業(yè)空勤訓練費、核電廠操縱員培訓費

(1)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費,、飛行訓練費,、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用,，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除;

(2)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用,，依據(jù)規(guī)定，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除,。企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分,，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除,。

18.投資企業(yè)撤回或減少投資

19.保險公司繳納的保險保障基金

(1)保險公司有下列情形之一的,，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：

①財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。

②人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的,。

(2)保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金,，準予據(jù)實稅前扣除：

(3)保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金,、長期健康險責任準備金,、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除,。

①未到期責任準備金,、壽險責任準備金,、長期健康險責任準備金依據(jù)經(jīng)中國保監(jiān)會核準任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構確定的金額提取。

②已發(fā)生已報案未決賠款準備金,，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取;已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取,。

③保險企業(yè)按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金,、長期健康險責任準備金,、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除,。

保險企業(yè)在計算扣除上述各項準備金時,，凡未執(zhí)行財政部有關會計規(guī)定仍執(zhí)行中國保險監(jiān)督管理委員會有關監(jiān)管規(guī)定的，應將兩者之間的差額調(diào)整當期應納稅所得額,。

(4)保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款,、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金,，不足沖抵部分,，準予在當年稅前扣除。

20.居民企業(yè)股權激勵企業(yè)所得稅的稅務處理

21.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關企業(yè)所得稅政策

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造,、林區(qū)棚戶區(qū)改造,、墾區(qū)危房改造并同時符合條件的棚戶區(qū)改造支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除,。

22.以前年度應扣未扣支出的稅務處理

(1)以前年度實際發(fā)生的,、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，專項申報及說明后,，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,，但追補確認期限不得超過5年。

(2)上述原因多繳的稅款,，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣,，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅,。

(3)虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,，并按前款規(guī)定處理,。

23.稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理的稅務處理

企業(yè)依照財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出,，凡沒有超過稅法規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的,，可按實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除,，計算其應納稅所得額,。

24.雇主責任險、公眾責任險

企業(yè)參加雇主責任險,、公眾責任險，按照規(guī)定繳納的保險費,，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

25.金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策(2020年調(diào)整)

自2019年1月1日至2023年12月31日，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策如下：

(1)金融企業(yè)根據(jù)《貸款風險分類指導原則》,，對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后,，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：

(2)涉農(nóng)貸款,，是指《涉農(nóng)貸款專項統(tǒng)計制度》統(tǒng)計的以下貸款：

①農(nóng)戶貸款;

②農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款,。

(3)中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款,。

(4)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失,，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應納稅所得額時扣除,。

26.金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策(2020年調(diào)整)

自2019年1月1日至2023年12月31日,，政策性銀行、商業(yè)銀行,、財務公司,、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策如下：

(1)準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：

①貸款(含抵押、質(zhì)押,、保證,、信用等貸款)。

②銀行卡透支,、貼現(xiàn),、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款,、擔保墊款等),、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等具有貸款特征的風險資產(chǎn),。

③由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款,，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸,、外國政府貸款,、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

(2)金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù),，應當相應調(diào)增當年應納稅所得額,。

(3)金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款,、國債投資,、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權,、應收財政貼息,、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，以及除上述第(1)條列舉資產(chǎn)之外的其他風險資產(chǎn),，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除,。

(4)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金,，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除,。

(5)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第85號)的規(guī)定執(zhí)行的,，不再適用本公告第(1)條至第(4)條的規(guī)定,。

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（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

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