對于正在備考稅務(wù)師的考生來說，稅法二的個人所得稅算是一座大山,，考生們很容易弄混,。東奧為你整理了一系列考點，希望可以幫你理清思路,。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

特殊情形下個人所得稅的計稅方法

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第二章—個人所得稅

【知識點】特殊情形下個人所得稅的計稅方法

特殊情形下個人所得稅的計稅方法

公益慈善事業(yè)捐贈的個人所得稅政策

1.根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，個人將其所得對教育,、扶貧,、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分,，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的,，從其規(guī)定。

【解釋】

(1)個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān),，向教育,、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(以下簡稱公益捐贈),，發(fā)生的公益捐贈支出,，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(2)境內(nèi)公益性社會組織,，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織,、其他社會組織和群眾團(tuán)體。

第一步：捐贈扣除限額=申報的應(yīng)納稅所得額×30%

第二步：允許扣除的捐贈額=實際捐贈額≤捐贈扣除限額的部分;實際捐贈額大于捐贈扣除限額時,，只能按捐贈扣除限額扣除,。

第三步：應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.個人發(fā)生的公益捐贈支出金額，按照以下規(guī)定確定：

3.居民個人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈支出：

(1)居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得,、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,、利息股息紅利所得、偶然所得(以下統(tǒng)稱分類所得),、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除,。在當(dāng)期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除,。

(2)居民個人根據(jù)各項所得的收入,、公益捐贈支出、適用稅率等情況,，自行決定在綜合所得,、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序,。

(3)居民個人發(fā)生的公益捐贈支出,，在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的,，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得,、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的30%;在分類所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的30%,。

4.居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的,，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

5.居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，可在捐贈當(dāng)月取得的分類所得中扣除,。當(dāng)月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈支出,，可以按照以下規(guī)定追補(bǔ)扣除：

【提示】居民個人捐贈當(dāng)月有多項多次分類所得的，應(yīng)先在其中一項一次分類所得中扣除,。已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈支出,，不再調(diào)整到其他所得中扣除,。

6.在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

【注意】

(1)在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的,，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除,，也可以選擇在匯算清繳時扣除。

(2)經(jīng)營所得采取核定征收方式的,，不扣除公益捐贈支出,。

7.非居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，未超過其在公益捐贈支出發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額30%的部分,，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除,。扣除不完的公益捐贈支出,，可以在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除,。非居民個人按規(guī)定可以在應(yīng)納稅所得額中扣除公益捐贈支出而未實際扣除的，可按照上述第5條規(guī)定追補(bǔ)扣除,。

8.國務(wù)院規(guī)定對公益捐贈全額稅前扣除的,，按照規(guī)定執(zhí)行。個人同時發(fā)生按30%扣除和全額扣除的公益捐贈支出,，自行選擇扣除次序,。

9.捐贈票據(jù)

(1)公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)在接受個人捐贈時,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具捐贈票據(jù);個人索取捐贈票據(jù)的,，應(yīng)予以開具。

(2)個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的,，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除,，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復(fù)印件。個人應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈票據(jù),，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的,，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

(3)機(jī)關(guān),、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單扣除,。

10.個人通過扣繳義務(wù)人享受公益捐贈扣除政策,應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額,，并提供捐贈票據(jù)的復(fù)印件，其中捐贈股權(quán),、房產(chǎn)的還應(yīng)出示財產(chǎn)原值證明,。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在預(yù)扣預(yù)繳,、代扣代繳稅款時予扣除,，并將公益捐贈扣除金額告知納稅人,。

個人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個人辦理公益捐贈扣除的，應(yīng)當(dāng)在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細(xì)表》,。個人應(yīng)留存捐贈票據(jù),，留存期限為5年。

財政部,、稅務(wù)總局2019年第99號公告自2019年1月1日起施行,。個人自2019年1月1日至該公告發(fā)布之日期間發(fā)生的公益捐贈支出，按照該公告規(guī)定可以在分類所得中扣除但未扣除的,，可以在2020年1月31日前通過扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)扣除申請,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以辦理。

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,，在考試中取得優(yōu)異的成績是通過長期的努力換取而來的,，而不僅僅是短時間的突擊，既然下定決心要拿到證書,，就要做好長時間的努力,。

（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

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