備考稅務(wù)師的小伙伴們,，2020年的稅務(wù)師備考正在預(yù)習(xí)階段,，目前春節(jié)假期已經(jīng)結(jié)束，希望大家盡早投入于學(xué)習(xí)中,，多積累知識(shí),，多取得進(jìn)步，一起來(lái)看下面的知識(shí)點(diǎn)吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

居民個(gè)人綜合所得的計(jì)稅方法

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第二章-個(gè)人所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】居民個(gè)人綜合所得的計(jì)稅方法

居民個(gè)人綜合所得的計(jì)稅方法

居民個(gè)人取得綜合所得,，按年計(jì)算個(gè)人所得稅,；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款,；需要辦理匯算清繳的,，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。

計(jì)算公式為：

綜合所得=納稅年度的綜合收入額-基本費(fèi)用60000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除

專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除,，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個(gè)納稅年度扣除不完的,，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,。

勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次,；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次,。

其他扣除,，包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出,，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。

綜合收入額的確定

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額,。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算,。

即綜合收入項(xiàng)目構(gòu)成如下：

1.工資薪金：100%

2.勞務(wù)報(bào)酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)：按收入的80%,。

3.稿酬所得：收入的56%(80%×70%)。

費(fèi)用扣除項(xiàng)目

專項(xiàng)附加扣除

1.子女教育專項(xiàng)附加扣除

2.繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除

3.大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除

4.住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除

5.住房租金專項(xiàng)附加扣除

6.贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除

【注意】專項(xiàng)附加扣除中所稱父母,，是指生父母、繼父母,、養(yǎng)父母,。所稱子女，是指婚生子女,、非婚生子女,、繼子女、養(yǎng)子女,。父母之外的其他人擔(dān)任未成年人的監(jiān)護(hù)人的,，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

7.保障措施

(1)納稅人向收款單位索取發(fā)票,、財(cái)政票據(jù),、支出憑證，收款單位不能拒絕提供,。

(2)納稅人首次享受專項(xiàng)附加扣除,，應(yīng)當(dāng)將專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)將相關(guān)信息報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),，納稅人對(duì)所提交信息的真實(shí)性,、準(zhǔn)確性,、完整性負(fù)責(zé)。專項(xiàng)附加扣除信息發(fā)生變化的,，納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息,。

專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息，包括納稅人本人,、配偶,、子女、被贍養(yǎng)人等個(gè)人身份信息,，以及國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他與專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的信息,。

規(guī)定納稅人需要留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料應(yīng)當(dāng)留存5年。

(3)扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符的,，可以要求納稅人修改,。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān),，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理,。

8.個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除額一個(gè)納稅年度扣除不完的，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,。

9.居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的,，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕,。

專項(xiàng)附加扣除操作辦法

1.享受子女教育,、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金,、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的納稅人,，自符合條件開始，可以向支付工資,、薪金所得的扣繳義務(wù)人提供上述專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息,，由扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，按其在本單位本年可享受的累計(jì)扣除額辦理扣除,；也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi),，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。

享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的納稅人,，由其在次年3月1日至6月30日內(nèi),，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。

2.納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資,、薪金所得,，并由扣繳義務(wù)人辦理上述專項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,，一個(gè)納稅年度內(nèi),，納稅人只能選擇從其中一處扣除,。

3.納稅人年度中間更換工作單位的，在原單位任職,、受雇期間已享受的專項(xiàng)附加扣除金額,，不得在新任職、受雇單位扣除,。原扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自納稅人離職不再發(fā)放工資薪金所得的當(dāng)月起,，停止為其辦理專項(xiàng)附加扣除。

4.納稅人未取得工資,、薪金所得,，僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要享受專項(xiàng)附加扣除的,，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》,，并在辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除,。

5.一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人在扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項(xiàng)附加扣除的,，可以在當(dāng)年內(nèi)向支付工資、薪金的扣繳義務(wù)人申請(qǐng)在剩余月份發(fā)放工資,、薪金時(shí)補(bǔ)充扣除,，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時(shí)申報(bào)扣除,。

6.納稅人次年需要由扣繳義務(wù)人繼續(xù)辦理專項(xiàng)附加扣除的,，應(yīng)當(dāng)于每年12月對(duì)次年享受專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，并報(bào)送至扣繳義務(wù)人,。納稅人未及時(shí)確認(rèn)的,，扣繳義務(wù)人于次年1月起暫停扣除,，待納稅人確認(rèn)后再行辦理專項(xiàng)附加扣除,。

7.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息,。

除納稅人另有要求外,，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，向納稅人提供已辦理的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目及金額等信息,。

8.納稅人有下列情形之一的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改正；情形嚴(yán)重的,，應(yīng)當(dāng)納入有關(guān)信用信息系統(tǒng),，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒,；涉及違反稅收征管法等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理：

(1)報(bào)送虛假專項(xiàng)附加扣除信息,；

(2)重復(fù)享受專項(xiàng)附加扣除,；

(3)超范圍或標(biāo)準(zhǔn)享受專項(xiàng)附加扣除；

(4)拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料,；

(5)稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

納稅人在任職、受雇單位報(bào)送虛假扣除信息的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正的同時(shí),，通知扣繳義務(wù)人。

總結(jié)：

居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳辦法

1.工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳：累計(jì)預(yù)扣法

(1)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

累計(jì)減除費(fèi)用=5000元/月×當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù),。

(2)個(gè)人所得稅預(yù)扣率表：同綜合所得的稅率表

(3)本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額,。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣預(yù)繳

【注意】勞務(wù)、稿酬,、特許權(quán)使用費(fèi)次的確定：屬于一次性收入的,，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次,。

(1)勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，并以此作為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,。

【注意】是預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,，不是匯算清繳的應(yīng)納稅所得額。

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額：每次收入不超過4000元的,，減除費(fèi)用按800元計(jì)算,；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算,。

每次收入≤4000：收入-800,；

每次收入>4000：收入×(1-20%)。

(2)預(yù)扣率：三級(jí)超額累進(jìn)預(yù)扣率,，不同于匯算清繳的稅率,。

(3)勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù),。

3.稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳

(1)應(yīng)納稅所得額的確定

稿酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額,，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算，稿酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,。

【注意】是預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,，不是匯算清繳的應(yīng)納稅所得額。

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額：每次收入不超過4000元的,，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的,，減除費(fèi)用按20%計(jì)算,。

每次收入≤4000：(收入-800)×70%；

每次收入>4000：收入×(1-20%)×70%,。

(2)稿酬所得的預(yù)扣率：20%的比例預(yù)扣率

【注意】不同于匯算清繳時(shí)的稅率,。

(3)稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算

稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%。

4.特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳

(1)特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額,，并以此作為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,。

【注意】是預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,，不是匯算清繳的應(yīng)納稅所得額,。

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算,；每次收入4000元以上的,，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。

每次收入≤4000：收入-800

每次收入>4000：收入×(1-20%)

(2)特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣率：20%的比例預(yù)扣率

【注意】不同于匯算清繳時(shí)的稅率,。

(3)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算

特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

【總結(jié)】勞務(wù)報(bào)酬、稿酬,、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳：收入額(應(yīng)納稅所得額)與預(yù)扣率均有所不同,。

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,，有一句話叫做“活到老,，學(xué)到老”，我們只有不斷學(xué)習(xí),，不斷進(jìn)步,，才能擁有豐富的知識(shí)基礎(chǔ)，預(yù)祝大家能夠在2020年稅務(wù)師考試中取得成功,。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)