東奧小編為大家精心整理了《稅法二》科目中有關企業(yè)所得稅征收管理的知識點,，具體內(nèi)容就在下文中,，備考稅務師的考生朋友們,，趕快來學習吧,！

【內(nèi)容導航】

征收管理

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識點】征收管理

征收管理

一,、納稅地點

按年計征,，分月或者分季預繳，年終匯算清繳,，多退少補,。

(一)納稅年度

1.企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止,。

2.企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè),，或者由于合并、關閉等原因終止經(jīng)營活動,，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的,，應當以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。

3.企業(yè)清算時,，應當以清算期間作為1個納稅年度,。清算結束之日起15日內(nèi)報送申報表結清稅款。

(二)匯算清繳：自年度終了之日起5個月內(nèi),，匯算清繳,，結清應繳應退稅款。

(三)終止經(jīng)營：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的,，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

三,、納稅申報

1.按月或按季預繳的,，應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表,，預繳稅款,。

2.企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅,。

3.企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損,，都應當依照規(guī)定期限，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表,、年度企業(yè)所得稅納稅申報表,、財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。

四,、跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的匯總納稅

1.居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)設立不具有法人資格分支機構的,，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅,。

2.基本原則：統(tǒng)一計算、分級管理,、就地預繳,、匯總清算,、財政調(diào)庫。

3.母子公司的盈虧不能匯總計算,，總分公司的盈虧可以匯總計算。

4.匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅,，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款,，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫,。50%由總機構分攤繳納,，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫,。

5.總分機構分攤稅款的計算

(1)總機構按以下公式計算分攤稅款：

總機構分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%

(2)分支機構按以下公式計算分攤稅款：

所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%

某分支機構分攤稅款=所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例

(3)總機構按照上年度分支機構的營業(yè)收入,、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例。三級及以下分支機構,，其營業(yè)收入,、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構。三因素的權重依次為0.35,、0.35,、0.30。

計算公式如下：

某分支機構分攤比例=(該分支機構營業(yè)收入/各分支機構營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構資產(chǎn)總額/各分支機構資產(chǎn)總額之和)×0.30

五,、合伙企業(yè)所得稅的征收管理

1.合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人,，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅,。合伙人是法人和其他組織的,，繳納企業(yè)所得稅。

2.合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則,。

3.合伙人計算應納稅所得額的順序：

(1)合伙協(xié)議約定,。

(2)合伙人協(xié)商決定。

(3)合伙人實繳出資比例,。

(4)平均分配,。

4.虧損抵減

合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時,，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利,。

六、境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅的管理

(一)相關概念

1.境外注冊中資控股企業(yè)(以下簡稱境外中資企業(yè))是指由中國內(nèi)地企業(yè)或者企業(yè)集團作為主要控股投資者,，在中國內(nèi)地以外國家或地區(qū)(含香港,、澳門、臺灣)注冊成立的企業(yè),。

2.境外注冊中資控股居民企業(yè)(以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè))是指因?qū)嶋H管理機構在中國境內(nèi)而被認定為中國居民企業(yè)的境外注冊中資控股企業(yè),。

3.主管稅務機關的確定

(1)非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的實際管理機構所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地一致的，為境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務機關,。

(2)非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的實際管理機構所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地不一致的,，為實際管理機構所在地的主管稅務機關。經(jīng)共同的上級稅務機關批準,，企業(yè)也可以選擇境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務機關為其主管稅務機關,。

(3)非境內(nèi)注冊居民企業(yè)存在多個實際管理機構所在地的，由相關稅務機關報共同的上級稅務機關確定,。

(4)主管稅務機關確定后,，不得隨意變更。確需變更的,，應當層報稅務總局批準,。

(二)居民身份認定管理

1.境外中資企業(yè)居民身份的認定，采用企業(yè)自行判定提請稅務機關認定和稅務機關調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認定兩種形式,。

2.非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的主管稅務機關收到稅務總局關于境外中資企業(yè)居民身份的認定結果后,，應當在10日內(nèi)向該企業(yè)下達《境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認定書》。

七,、關于貫徹《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）有關問題

1.股權轉(zhuǎn)讓收入減除股權凈值后的余額為股權轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額,。

股權轉(zhuǎn)讓收入是指股權轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入,。

股權凈值是指取得該股權的計稅基礎,。股權在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益的,，股權凈值應進行相應調(diào)整。

企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時,，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額,。

2.多次投資或收購的同項股權被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項股權全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權對應的成本,。

八,、企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法

1.政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要,，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷,。

企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的,，屬于政策性搬遷：

(1)國防和外交的需要,。

(2)由政府組織實施的能源、交通,、水利等基礎設施的需要,。

(3)由政府組織實施的科技,、教育、文化,、衛(wèi)生,、體育、環(huán)境和資源保護,、防災減災,、文物保護、社會福利,、市政公用等公共事業(yè)的需要,。

(4)由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要。

(5)由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中,、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要,。

(6)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要,。

2.搬遷收入

搬遷收入=搬遷補償收入+搬遷資產(chǎn)處置收入

【注意2】企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除,。

3.搬遷支出

搬遷支出=搬遷費用支出+搬遷資產(chǎn)處置支出

企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn),，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出,。

4.搬遷資產(chǎn)稅務處理

(1)企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額,，而在完成搬遷的年度,，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

(2)搬遷所得為搬遷收入扣除搬遷支出后的余額,。

(3)下列情形之一的,，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算,，計算搬遷所得：

①從搬遷開始,，5年內(nèi)(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。

②從搬遷開始,，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度,。

(4)企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

①搬遷規(guī)劃已基本完成。

②當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上,。

(5)企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的,，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：

①在搬遷完成年度,，一次性作為損失進行扣除,。

②自搬遷完成年度起分3個年度,，均勻在稅前扣除,。

上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定,，不得改變,。

(6)企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的,，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算,。

(7)企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的,，從搬遷年度次年起,，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度,，從法定虧損結轉(zhuǎn)彌補年限中減除,。企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的,，其虧損結轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算,。

九、企業(yè)清算的所得稅處理

1.下列企業(yè)應進行清算的所得稅處理：

(1)按《公司法》,、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè),。

(2)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

2.企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

(1)全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格,，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

(2)確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失,。

(3)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則,，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理。

(4)依法彌補虧損,，確定清算所得,。

(5)計算并繳納清算所得稅。

(6)確定可向股東分配的剩余財產(chǎn),、應付股息等,。

3.清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎-清算費用-相關稅費+債務清償損益

企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

4.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分,，應確認為股息所得,。剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分,，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

5.被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎。

備考稅務師考試的小伙伴們,，要一直相信：所有堅韌不拔的努力,，都會收獲想要取得的美好結果，或早或晚,，只是時間問題,，堅持下去，努力就會有回報,。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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