企業(yè)境外抵免限額_2019年《稅法二》答疑精選

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：鄭澤雄2019-05-15 14:42:45

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備考2019年稅務(wù)師是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程,。同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)過(guò)程中要設(shè)立好階段性的任務(wù)和計(jì)劃,，保證按時(shí)或提前完成學(xué)習(xí)任務(wù),，逐漸提升學(xué)習(xí)效率,，整理順利通關(guān)稅務(wù)師考試,。

企業(yè)境外抵免限額_2019年《稅法二》答疑精選

【學(xué)員提問(wèn)】

企業(yè)采用不同于以前年度的方式計(jì)算境外抵免限額時(shí)，對(duì)以前年度沒(méi)有抵免完的余額，按新方式計(jì)算。輕一,，69頁(yè)。這句話如何理解,？能否簡(jiǎn)單舉個(gè)例子說(shuō)明,？

【東奧答疑】

自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇按國(guó)(地區(qū))別分別計(jì)算(即“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”),，或者不按國(guó)(地區(qū))別匯總計(jì)算(即“不分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”)其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額,，并按照規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額,。

分國(guó)不分項(xiàng)抵免，是舊的方法

不分國(guó)不分項(xiàng)抵免,，是新的方法

例題如下：

【例題】居民企業(yè)A在甲國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)B,，在乙國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)D。2017年,，居民企業(yè)A境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元;設(shè)在甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)B當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元,，在甲國(guó)繳納企業(yè)所得稅20萬(wàn)元;設(shè)在乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)D當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，在乙國(guó)繳納企業(yè)所得稅60萬(wàn)元,，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免額為15萬(wàn)元(尚在結(jié)轉(zhuǎn)抵免五年有效期內(nèi)),。

【答案及解析】

1.假設(shè)2017年采用分國(guó)不分項(xiàng)方法計(jì)算：

(1)甲國(guó)所得抵免限額=(300+200+200)×25%×200÷(300+200+200)=50(萬(wàn)元)，在甲國(guó)實(shí)際繳納稅額20萬(wàn)元<抵免限額50萬(wàn)元,，甲國(guó)所得當(dāng)年可實(shí)際抵免稅額=20(萬(wàn)元),。

(2)乙國(guó)所得抵免限額=(300+200+200)×25%×200÷(300+200+200)=50(萬(wàn)元),，在乙國(guó)實(shí)際繳納稅額60萬(wàn)元>抵免限額50萬(wàn)元，乙國(guó)所得當(dāng)年可實(shí)際抵免稅額=50(萬(wàn)元),。

(3)居民企業(yè)A當(dāng)年可實(shí)際抵免稅額=20+50=70(萬(wàn)元),，還有25萬(wàn)元稅額(居民企業(yè)A在乙國(guó)2017年度尚未抵免的稅額10萬(wàn)元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免的稅額15萬(wàn)元)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度用乙國(guó)的抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ),。

(4)居民企業(yè)A當(dāng)年應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅=(300+200+200)×25%-70=105(萬(wàn)元),。

2.假設(shè)2017年采用不分國(guó)不分項(xiàng)方法計(jì)算：

(1)甲乙兩國(guó)合并計(jì)算境外所得抵免限額=(300+200+200)×25%×(200+200)÷(300+200+200)=100(萬(wàn)元)，當(dāng)年境外實(shí)際繳納稅額=20+60=80(萬(wàn)元),，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免額為15萬(wàn)元,，居民企業(yè)A當(dāng)年境外所得待抵免稅額=80+15=95(萬(wàn)元)<抵免限額100萬(wàn)元，可實(shí)際抵免稅額95萬(wàn)元,。

(2)居民企業(yè)A當(dāng)年應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅=(300+200+200)×25%-95=80(萬(wàn)元),。

人的一生，可以有所作為的時(shí)機(jī)只有一次,，那就是現(xiàn)在,。希望各位備考2019年稅務(wù)師考試的同學(xué)們都能珍惜學(xué)習(xí)時(shí)間，把握當(dāng)下,，創(chuàng)造未來(lái),。

注：答疑內(nèi)容出自東奧《稅法二》教務(wù)專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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