企業(yè)境外抵免限額_2019年《稅法二》答疑精選

來源：東奧會計在線責編：鄭澤雄2019-05-15 14:42:45

備考2019年稅務(wù)師是一個長期的過程。同學們在學習過程中要設(shè)立好階段性的任務(wù)和計劃,，保證按時或提前完成學習任務(wù)，逐漸提升學習效率,，整理順利通關(guān)稅務(wù)師考試。

【學員提問】

企業(yè)采用不同于以前年度的方式計算境外抵免限額時，對以前年度沒有抵免完的余額,，按新方式計算。輕一,，69頁,。這句話如何理解？能否簡單舉個例子說明,？

【東奧答疑】

自2017年1月1日起,，企業(yè)可以選擇按國(地區(qū))別分別計算(即“分國(地區(qū))不分項”)，或者不按國(地區(qū))別匯總計算(即“不分國(地區(qū))不分項”)其來源于境外的應納稅所得額,，并按照規(guī)定的稅率,，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。

分國不分項抵免,，是舊的方法

不分國不分項抵免,，是新的方法

例題如下：

【例題】居民企業(yè)A在甲國設(shè)有分支機構(gòu)B，在乙國設(shè)有分支機構(gòu)D,。2017年,，居民企業(yè)A境內(nèi)所得的應納稅所得額為300萬元;設(shè)在甲國的分支機構(gòu)B當年度應納稅所得額為200萬元，在甲國繳納企業(yè)所得稅20萬元;設(shè)在乙國的分支機構(gòu)D當年度應納稅所得額為200萬元,，在乙國繳納企業(yè)所得稅60萬元,，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免額為15萬元(尚在結(jié)轉(zhuǎn)抵免五年有效期內(nèi))。

【答案及解析】

1.假設(shè)2017年采用分國不分項方法計算：

(1)甲國所得抵免限額=(300+200+200)×25%×200÷(300+200+200)=50(萬元),，在甲國實際繳納稅額20萬元<抵免限額50萬元,，甲國所得當年可實際抵免稅額=20(萬元)。

(2)乙國所得抵免限額=(300+200+200)×25%×200÷(300+200+200)=50(萬元),，在乙國實際繳納稅額60萬元>抵免限額50萬元,，乙國所得當年可實際抵免稅額=50(萬元)。

(3)居民企業(yè)A當年可實際抵免稅額=20+50=70(萬元),，還有25萬元稅額(居民企業(yè)A在乙國2017年度尚未抵免的稅額10萬元,，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免的稅額15萬元)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度用乙國的抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補,。

(4)居民企業(yè)A當年應在我國繳納企業(yè)所得稅=(300+200+200)×25%-70=105(萬元)。

2.假設(shè)2017年采用不分國不分項方法計算：

(1)甲乙兩國合并計算境外所得抵免限額=(300+200+200)×25%×(200+200)÷(300+200+200)=100(萬元),，當年境外實際繳納稅額=20+60=80(萬元),，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免額為15萬元，居民企業(yè)A當年境外所得待抵免稅額=80+15=95(萬元)<抵免限額100萬元,，可實際抵免稅額95萬元,。

(2)居民企業(yè)A當年應在我國繳納企業(yè)所得稅=(300+200+200)×25%-95=80(萬元)。

人的一生,，可以有所作為的時機只有一次,，那就是現(xiàn)在。希望各位備考2019年稅務(wù)師考試的同學們都能珍惜學習時間,，把握當下,，創(chuàng)造未來。

注：答疑內(nèi)容出自東奧《稅法二》教務(wù)專家團隊

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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