2015《稅法二》基礎考點：企業(yè)重組的特殊性稅務處理

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅法二》基礎考點：企業(yè)重組的特殊性稅務處理。

　　【內容導航】：

　　(一)企業(yè)重組的特殊性稅務處理

　　本考點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理的內容,。

　　【基礎考點】：企業(yè)重組的特殊性稅務處理

　　1.企業(yè)重組適用特殊性稅務處理條件：

　　(1)具有合理的商業(yè)目的,，且不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

　　(2)被收購、合并或分立部分資產(chǎn)或股權比例符合規(guī)定的比例;

　　(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動;

　　(4)重組交易對價中涉及股權支付金額符合規(guī)定的比例;

　　(5)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東,，在重組后連續(xù)12個月內,，不得轉讓所取得的股權。

　　2.企業(yè)重組符合上述條件的,，交易各方對其交易中的股權支付部分,，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

　　(1)企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內,，均勻計入各年度的應納稅所得額,。

　　(2)股權收購,、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并,、企業(yè)分立的特殊條件：

　　a.股權收購和資產(chǎn)收購享受特殊性稅收處理的比例要求為：

　　收購企業(yè)購買的股權或資產(chǎn)不低于被收購企業(yè)全部股權或全部資產(chǎn)的75%;②收購企業(yè)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,。

　　b.適用特殊性稅務處理的企業(yè)合并包括：

　　①企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,。

　�,、谕�一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并。

　　《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》將企業(yè)合并劃分為兩大基本類型：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,。

　　c.適用特殊性稅務處理的企業(yè)分立的條件為：

　�,、俦环至⑵髽I(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經(jīng)營活動,。②被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%

　　符合特殊稅務處理的重組,，企業(yè)所發(fā)生的股權支付部分，按以下的規(guī)定處理,。

　　(3)股權收購、資產(chǎn)收購,、企業(yè)合并,、企業(yè)分立的特殊稅務處理：

　　①對交易中股權支付,，暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失;

　�,、趯�交易中非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調整相應資產(chǎn)的計稅基礎,。

　　非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失=(被轉讓資產(chǎn)的公允價值-被轉讓資產(chǎn)的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產(chǎn)的公允價值)

　　3.企業(yè)發(fā)生涉及中國境內與境外之間(包括港,、澳、臺地區(qū))的股權和資產(chǎn)收購交易,，除應符合前述條件外,，還應同時符合下列條件：

　　(1)(“境外—境外”模式)非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉讓其擁有的居民企業(yè)股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化,，且轉讓方非居民企業(yè)向主管稅務機關書面承諾在3年(含3年)內不轉讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權;

　　(2)(“境外—境內”模式)非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關系的居民企業(yè)轉讓其擁有的另一居民企業(yè)股權;

　　(3)(“境內—境外”模式)居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資;

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