【答疑精選】《稅法二》之個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員,，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，無(wú)論是做題還是看教材,，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教,。同時(shí),，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

    單項(xiàng)選擇題

　　2010年2月宋某被授予本公司股票期權(quán),，施權(quán)價(jià)1元/股,，股票3萬(wàn)股。2012年3月份行權(quán),，股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)7元/股。宋某應(yīng)就該項(xiàng)所得繳納個(gè)人所得稅( )元,。

　　A.20460

　　B.22440

　　C.26400

　　D.32940

    【正確答案】：D

    【答案解析】：本題考查的是個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,，考點(diǎn)在于股票期權(quán)持有期間超過(guò)12個(gè)月的，規(guī)定月份數(shù)按12個(gè)月計(jì)算,。本題是從2010年2月到2012年3月,，共計(jì)25個(gè)月,，按12個(gè)月計(jì)算。所以宋某就該項(xiàng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[(7-1)×30000/12×25%-1005]×12=32940(元),。

　　老師,，我對(duì)葛艷軍老師講義里的“新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中,，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，不征收個(gè)人所得稅，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按股息,、紅利所得征收個(gè)人所得稅”這段話不是很理解，請(qǐng)例說(shuō)明一下好嗎,？

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員,，您好：

　　這里國(guó)稅總局有個(gè)解讀和舉例，您看一下：

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)：關(guān)于《個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》的解讀

　　2013年05月14日 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

　　最近,，稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào))，明確個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后,，將企業(yè)原賬面金額中的“資本公積,、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅問(wèn)題,。

　　一,、出臺(tái)本公告主要背景

　　基本案情：某省幾十個(gè)自然人股東以股權(quán)收購(gòu)方式溢價(jià)收購(gòu)某企業(yè)100%股權(quán)后，將該企業(yè)原賬面金額中的“資本公積,、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本,。原股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前未轉(zhuǎn)增股本,，而在股權(quán)交易時(shí)將“資本公積、盈余公積,、未分配利潤(rùn)”等一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格,，并繳納了所得稅。對(duì)該企業(yè)以盈余積累轉(zhuǎn)增個(gè)人股本行為是否征收個(gè)人所得稅問(wèn)題,，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定不夠明確。

　　該案例中,，考慮到上述轉(zhuǎn)增股本的企業(yè)原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有,，原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中沒(méi)有事先轉(zhuǎn)增股本，而是將其一并計(jì)入了股權(quán)交易價(jià)格中,，新自然人股東為此已經(jīng)支付了對(duì)價(jià),，如對(duì)其此次轉(zhuǎn)增股本征稅則存在重復(fù)征稅問(wèn)題，有違稅負(fù)公平原則,。此外，為支持企業(yè)正常重組行為,，考慮到企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中,，盈余積累與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在相互轉(zhuǎn)化的可能性，稅收政策方面,，對(duì)于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前事先利潤(rùn)分配與新股東事后利潤(rùn)分配應(yīng)盡量保證稅負(fù)平衡,，不應(yīng)由于原股東事先利潤(rùn)分配與新股東事后分配而產(chǎn)生較大稅負(fù)差異,。

　　二、本公告主要內(nèi)容

　　該案例具有一定普遍性,，為明確稅收政策并擴(kuò)大政策適用面,，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，我們對(duì)該案例進(jìn)行適當(dāng)抽象并發(fā)布了稅務(wù)總局公告,。公告具體內(nèi)容如下：

　　一名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購(gòu)方式取得被收購(gòu)企業(yè)100%股權(quán),企業(yè)被收購(gòu)之前,，該企業(yè)原股東未將原有“資本公積、盈余公積,、未分配利潤(rùn)”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本(注冊(cè)資本,、實(shí)收資本等)，而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方(原股東)已經(jīng)履行了所得稅納稅義務(wù),。股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊螅�企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累轉(zhuǎn)增股本,。鑒于轉(zhuǎn)增股本的盈余積累已全部或部分計(jì)入個(gè)人投資者(新股東)股權(quán)收購(gòu)價(jià)格中，為避免重復(fù)征稅,，對(duì)新股東取得的已計(jì)入個(gè)人投資者股權(quán)收購(gòu)價(jià)格中的盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，原則上不宜征收個(gè)人所得稅。

　　實(shí)踐中區(qū)分兩種情形處理：一是新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的,，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅,。二是新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中,，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，應(yīng)按照“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,。對(duì)于新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分,。

　　新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí), 其財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi),。

　　案例：甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬(wàn)元,，負(fù)債3000萬(wàn)元,，所有者權(quán)益5000萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本(股本)1000萬(wàn)元,，資本公積、盈余公積,、未分配利潤(rùn)等盈余積累合計(jì)4000萬(wàn)元,。假定多名自然人投資者(新股東)向甲企業(yè)原股東購(gòu)買(mǎi)該企業(yè)100%股權(quán),，股權(quán)收購(gòu)價(jià)4500萬(wàn)元，新股東收購(gòu)企業(yè)后,，甲企業(yè)將資本公積,、盈余公積,、未分配利潤(rùn)等盈余積累4000萬(wàn)元向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本,。

　　案例分析：在新股東4500萬(wàn)元股權(quán)收購(gòu)價(jià)格中,，除了實(shí)收資本1000萬(wàn)元外，實(shí)際上相當(dāng)于以3500萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了原股東4000萬(wàn)元的盈余積累,，即：4000萬(wàn)元盈余積累中,，有3500萬(wàn)元計(jì)入了股權(quán)交易價(jià)格，剩余500萬(wàn)元未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,。甲企業(yè)向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時(shí),，其中所轉(zhuǎn)增的3500萬(wàn)元不征收個(gè)人所得稅，所轉(zhuǎn)增的500萬(wàn)元應(yīng)按“利息,、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。

　　本公告自發(fā)布后30日起施行,。此前尚未處理的涉稅事項(xiàng)可以按本公告執(zhí)行。

    祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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