【答疑精選】《稅法二》之個人所得稅的特殊計稅方法

    【東奧小編】各位備考的學員,，在學習的過程中,，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方,，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教,。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論,。

    單項選擇題

　　2010年2月宋某被授予本公司股票期權(quán),，施權(quán)價1元/股，股票3萬股,。2012年3月份行權(quán),，股票當日收盤價7元/股,。宋某應就該項所得繳納個人所得稅( )元。

　　A.20460

　　B.22440

　　C.26400

　　D.32940

    【正確答案】：D

    【答案解析】：本題考查的是個人股票期權(quán)所得個人所得稅應納稅額的計算,，考點在于股票期權(quán)持有期間超過12個月的,，規(guī)定月份數(shù)按12個月計算。本題是從2010年2月到2012年3月,，共計25個月,，按12個月計算。所以宋某就該項所得應繳納的個人所得稅=[(7-1)×30000/12×25%-1005]×12=32940(元),。

　　老師,，我對葛艷軍老師講義里的“新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中,，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已計入股權(quán)交易價格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅,，對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應按股息,、紅利所得征收個人所得稅”這段話不是很理解,，請例說明一下好嗎？

    【東奧老師回答】

    尊敬的學員,，您好：

　　這里國稅總局有個解讀和舉例,，您看一下：

　　國家稅務總局公告2013年第23號：關(guān)于《個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告》的解讀

　　2013年05月14日 國家稅務總局辦公廳

　　最近，稅務總局印發(fā)了《關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第23號),，明確個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后,，將企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積,、未分配利潤”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅問題,。

　　一、出臺本公告主要背景

　　基本案情：某省幾十個自然人股東以股權(quán)收購方式溢價收購某企業(yè)100%股權(quán)后,，將該企業(yè)原賬面金額中的“資本公積,、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本,。原股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前未轉(zhuǎn)增股本,，而在股權(quán)交易時將“資本公積、盈余公積,、未分配利潤”等一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格,，并繳納了所得稅。對該企業(yè)以盈余積累轉(zhuǎn)增個人股本行為是否征收個人所得稅問題，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定不夠明確,。

　　該案例中,，考慮到上述轉(zhuǎn)增股本的企業(yè)原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有，原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中沒有事先轉(zhuǎn)增股本,，而是將其一并計入了股權(quán)交易價格中,，新自然人股東為此已經(jīng)支付了對價，如對其此次轉(zhuǎn)增股本征稅則存在重復征稅問題,，有違稅負公平原則,。此外，為支持企業(yè)正常重組行為,，考慮到企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中,，盈余積累與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在相互轉(zhuǎn)化的可能性，稅收政策方面,，對于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前事先利潤分配與新股東事后利潤分配應盡量保證稅負平衡，不應由于原股東事先利潤分配與新股東事后分配而產(chǎn)生較大稅負差異,。

　　二,、本公告主要內(nèi)容

　　該案例具有一定普遍性，為明確稅收政策并擴大政策適用面,，維護納稅人合法權(quán)益,，我們對該案例進行適當抽象并發(fā)布了稅務總局公告。公告具體內(nèi)容如下：

　　一名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán),企業(yè)被收購之前,，該企業(yè)原股東未將原有“資本公積,、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本(注冊資本,、實收資本等),，而在股權(quán)交易時將其一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方(原股東)已經(jīng)履行了所得稅納稅義務,。股權(quán)收購完成后,，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累轉(zhuǎn)增股本。鑒于轉(zhuǎn)增股本的盈余積累已全部或部分計入個人投資者(新股東)股權(quán)收購價格中,，為避免重復征稅,，對新股東取得的已計入個人投資者股權(quán)收購價格中的盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，原則上不宜征收個人所得稅,。

　　實踐中區(qū)分兩種情形處理：一是新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，不征收個人所得稅,。二是新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，不征收個人所得稅;對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，應按照“利息,、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅,。對于新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本按照下列順序進行,即:先轉(zhuǎn)增應稅的盈余積累部分,，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

　　新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時, 其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實際支付的對價及相關(guān)稅費,。

　　案例：甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬元,，負債3000萬元，所有者權(quán)益5000萬元,，其中：實收資本(股本)1000萬元,，資本公積、盈余公積,、未分配利潤等盈余積累合計4000萬元,。假定多名自然人投資者(新股東)向甲企業(yè)原股東購買該企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購價4500萬元,，新股東收購企業(yè)后,，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積,、未分配利潤等盈余積累4000萬元向新股東轉(zhuǎn)增實收資本,。

　　案例分析：在新股東4500萬元股權(quán)收購價格中，除了實收資本1000萬元外,，實際上相當于以3500萬元購買了原股東4000萬元的盈余積累,，即：4000萬元盈余積累中，有3500萬元計入了股權(quán)交易價格,，剩余500萬元未計入股權(quán)交易價格,。甲企業(yè)向新股東轉(zhuǎn)增實收資本時，其中所轉(zhuǎn)增的3500萬元不征收個人所得稅,，所轉(zhuǎn)增的500萬元應按“利息,、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅,。

　　本公告自發(fā)布后30日起施行,。此前尚未處理的涉稅事項可以按本公告執(zhí)行。

    祝您學習愉快,！

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