2015《稅法二》預(yù)習(xí)知識點：工資,、薪金所得的計稅方法

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)工資、薪金所得的計稅方法

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法二》第二章個人所得稅第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容,。

　　【基礎(chǔ)考點】：工資,、薪金所得的計稅方法

　　(一)1.應(yīng)納稅額=(每月收入-3500或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　工資、薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)工資,、薪金所得：2011年9月1日起(含),，個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。2011年8月31日前,，每月扣除2000元,。(費用扣除額，不是起征點)

　　(2)附加費用扣除

　　2011年9月1日起,，在每月扣除3500元的基礎(chǔ)上,，再減除1300元，即扣除4800元;

　　適用于：①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;②應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè),、事業(yè)單位、社會社團(tuán),、國家機(jī)關(guān)中工作取得工薪所得的外籍專家;③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工薪所得的個人,。

　　【解釋】附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門,、臺灣同胞,。“一國兩制”之“一國兩稅制”

　　2.雇傭和派遣單位分別支付工資,、薪金的費用扣除,。

　　為了有利于征管，采取由支付者一方減除費用的辦法:

　　(1)只有雇傭單位在支付工資,、薪金時,，才可按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款;

　　(2)派遣單位支付的工資,、薪金不再減除費用,，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅,。

　　(3)上述納稅義務(wù)人,，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單(書)和完稅憑證原件,，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳其工資,、薪金收入的個人所得稅。

　　3.雇傭單位將部分工資,、薪金上交派遣單位,。

　　對于外商投資企業(yè),、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得,， 應(yīng)全額計稅,。對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資,、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的,，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅,。

　　4.境內(nèi),、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除,。

　　納稅人能提供境內(nèi),、境外同時任職的證明文件的，分別來自境內(nèi)和境外的,，應(yīng)分別減除費用后計算納稅,。若其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得;若其任職或受雇單位在中國境外,，應(yīng)為來源于中國境外的所得,，依照有關(guān)規(guī)定計稅。

　　5.特定行業(yè)職工取得的工資,、薪金所得的費用扣除,。

　　(1)為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè),、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)三個特定行業(yè)的職工取得的工資,、薪金所得采取按年計算、分月預(yù)繳的方式計征個人所得稅,。年度終了后30日內(nèi),，合計其全年工資、薪金所得,，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款,，多退少補(bǔ)。用公式表示為：

　　應(yīng)納稅額=[(全年工資,、薪金收入額÷12-費用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12

　　(2)對遠(yuǎn)洋運輸船員每月的工資,、薪金收入在統(tǒng)一扣除3500元費用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費用標(biāo)準(zhǔn),。

　　(3)由于船員的伙食費統(tǒng)一用于集體用餐,，不發(fā)給個人，故特案允許該項補(bǔ)貼不計入船員個人的應(yīng)納稅工資,、薪金收入,。

　　6.個人取得公務(wù)交通,、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車,、通訊補(bǔ)貼收入,，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資,、薪金所得”項目計征個人所得稅,。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資,、薪金所得”計征個人所得稅;不按月發(fā)放的,，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并計征個人所得稅,。

　　公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù),、交通費用的實際發(fā)生情況.調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定,，報國家稅務(wù)總局備案,。

　　(二)應(yīng)納稅額的計算方法

　　1.一般工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算　　應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅額的計算

　　具體分二種情況處理：全額,、部分(定額,、定率)

　　(1)雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位或個人應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款,。計算公式為：

　�,、賾�(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

　�,、趹�(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(2)雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款

　　第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的,，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后,，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款,。

　　①應(yīng)納稅所得額=雇員所得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　�,、趹�(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款,，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款。

　　應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納個人所得稅的計算

　　(首先明確年終獎單獨作為一個月工資計稅)

　　(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金,，除以12個月,，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　【解釋】如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月,，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù),。

　　(2)計算公式如下：

　�,、偃绻�雇員當(dāng)月工資,、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的,適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　②如果雇員當(dāng)月工資,、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的,，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅計算

　　(1)按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù),，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A;

　　(2)含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A);

　　(3)按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù),，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;

　　5.雇員取得全年一次性獎金并由雇主負(fù)擔(dān)部分稅款

　　(1)雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入,，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金,，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅,。

　　(2)將不含稅全年一次性獎金換算為應(yīng)納稅所得額的計算方法

　�,、俟椭鳛楣蛦T定額負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

　　②雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：

　　第一步：查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

　　未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入÷12,，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

　　第二步：計算含稅全年一次性獎金

　　應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入-當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)

　　(3)對上述應(yīng)納稅所得額,，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的方法計算應(yīng)扣繳稅款。即：將應(yīng)納稅所得額÷12,，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計算稅款,。計算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B

　　實際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額

　　(4)雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分,。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的,，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

　　6.雙薪的計稅方法

　　年終雙薪就是多發(fā)一個月的工資,，就機(jī)關(guān)而言,，相當(dāng)于全年一次性獎金，應(yīng)按全年一次性獎金政策規(guī)定計算個人所得稅;

　　就企業(yè)而言,，如果當(dāng)月既有年終雙薪,，又有全年一次性獎金，可合并按照全年一次性獎金政策規(guī)定計算個人所得稅,，否則,，應(yīng)并入當(dāng)月的工資按規(guī)定計算個人所得稅。(和年終獎計算結(jié)合,、今年重點)

　　7,、不滿一個月的工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算

　　無住所個人不滿一個月工薪個稅步驟如下：

　�,、侔慈展べY和實際工作天數(shù)推算成月工資;

　�,、诎丛鹿べY計算全月稅款水平;

　　③將全月稅款水平按其實際工作天數(shù)折算實際天數(shù)應(yīng)納的稅款。

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資,、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月實際在中國境內(nèi)(工作天數(shù))的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

　　8.對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計稅方法,。

　　(1)企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入,，免征個人所得稅,。

　　(2)個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費用),，計稅方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入,，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計算)，以其商數(shù)作為個人的月工資,、薪金收入,，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在解除勞動合同后又再次任職,、受雇的,，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資,、薪金所得合并計算補(bǔ)繳個人所得稅,。

　　9.個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入

　　個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈�人所得稅,。

　　計稅公式：應(yīng)納稅額={[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

　　10.境內(nèi)無住所個人取得工資,、薪金所得個人所得稅的計算(不包括董事、高層管理人員),。

　　“四類人”

　　“四塊所得”

　　“四個公式”

　　境內(nèi)無住所個人分成四類人：

境內(nèi)無住所個人	在我國境內(nèi)居住時間
居民納稅人	T≤90(183)天
	90(183)天＜ T ＜一年
非居民納稅人	一年≤ T ≤五年
	T＞五年

　　將在境內(nèi)無住所個人的工資,、薪金所得分四塊：

來源地 支付地	境內(nèi)所得	境外所得
境內(nèi)支付	境內(nèi)所得、境內(nèi)支付	境外所得,、境內(nèi)支付
境外支付	境內(nèi)所得,、境外支付	境外所得、境內(nèi)支付

在境內(nèi)居住時間	在境內(nèi)工作		在境外工作
	境內(nèi)支付	境外支付	境內(nèi)支付	境外支付
T≤90(183)天	征	免稅	不征	不征
90(183)天＜T ＜一年	征	征	不征	不征
一年≤ T ≤五年	征	征	征	免稅
T＞五年	征	征	征	征

　　無住所個人工資、薪金所得個人所得稅的計算

　　(1)一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或183日(稅收協(xié)定)的個人：

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資,、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

　　(2)一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或183日(稅收協(xié)定)，但不滿1年的個人：

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

　　(3)在境內(nèi)居住滿1年,，但不超過5年的個人：

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))

　　(4)在中國境內(nèi)居住滿5年

　　從第6年起,，以后的各年度中,，凡在境內(nèi)居住滿1年的，就其來源于境內(nèi),、境外的全部所得繳納個人所得稅

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資,、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))

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