2014《稅法二》基礎(chǔ)考點：外國企業(yè)常駐中國代表機構(gòu)稅務(wù)管理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法二》重要知識點：外國企業(yè)常駐中國代表機構(gòu)稅務(wù)管理,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)按經(jīng)費支出換算收入

　　(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額

　　本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第八節(jié)應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容,。

　　【知識點】：外國企業(yè)常駐中國代表機構(gòu)稅務(wù)管理

　　外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)(以下簡稱代表機構(gòu))，是指外國企業(yè)依照本條例規(guī)定,，在中國境內(nèi)設(shè)立的從事與該外國企業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的非營利性活動的辦事機構(gòu),。代表機構(gòu)不具有法人資格。

　　所有的代表機構(gòu)應(yīng)當按照有關(guān)法律,、行政法規(guī)和國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬,，進行核算,，準確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額。

　　同時,，對賬簿不健全,，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu),，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：

　　(一)按經(jīng)費支出換算收入：

　　適用于能夠準確反映經(jīng)費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構(gòu),。

　　1.計算公式：收入額=本期經(jīng)費支出額/(1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率);

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

　　2.代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi),、外支付給工作人員的工資薪金,、獎金、津貼,、福利費,、物品采購費(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)),、通訊費,、差旅費、房租,、設(shè)備租賃費,、交通費、交際費,、其他費用等,。

　　經(jīng)費支出的特殊情況：

　　(1)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出,，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅,。

　　(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額;發(fā)生的交際應(yīng)酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額,。

　　(3)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益,、救濟性質(zhì)的捐贈、滯納金,、罰款,，以及為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用，不應(yīng)作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額;

　　(4)其他費用包括：為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用;國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用,、報關(guān)費用;總機構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費用;總機構(gòu)為中國某個項目投標由代表機構(gòu)支付的購買標書的費用,，等等。

　　(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：

　　適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構(gòu),。

　　計算公式：應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率,。

　　代表機構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%,。采取核定征收方式的代表機構(gòu)，如能建立健全會計賬簿,，準確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額,，報主管稅務(wù)機關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實申報方式,。