2014《稅法二》重要知識(shí)點(diǎn)：印花稅的計(jì)稅依據(jù)

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅法二》重要知識(shí)點(diǎn)：印花稅的計(jì)稅依據(jù),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

　　(二)從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定  

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第四章印花稅第三節(jié)印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：印花稅的計(jì)稅依據(jù)

　　印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目,，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方法,。

　　(一)從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

　　1.各類經(jīng)濟(jì)合同,，以合同上所記載的金額,、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)

　　(1)購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷金額，不得作任何扣除,，特別是調(diào)劑合同和易貨合同,，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額,。

　　【解釋】在商品購(gòu)銷活動(dòng)中,，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同,，對(duì)此,，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花,。合同未列明金額的,，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷數(shù)量,，依照國(guó)家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額,。

　　(2)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。(區(qū)分與消費(fèi)稅的委托加工)

　�,、偈芡蟹教峁┰�材料及輔料,，并收取加工費(fèi)且分別注明的，原材料和輔料按購(gòu)銷合同計(jì)稅貼花,，加工費(fèi)按承攬合同計(jì)稅貼花;合同未分別記載原輔料及加工費(fèi)金額的,，一律就全部金額按加工承攬合同計(jì)稅貼花。(定做合同)

　�,、谖�托方提供原材��,，受托方收取加工費(fèi)及輔料,，雙方就加工費(fèi)及輔料按加工承攬合同計(jì)算貼花,。

　　(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用(即勘察、設(shè)計(jì)收入),。

　　(4)建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額,，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建筑項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位,，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同,，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。

　　(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入),。

　　【解釋】注意兩點(diǎn)：(1)稅額不足1元的按照1元貼花,。(2)財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定月(天)租金而不確定租期的，先定額5元貼花,，再結(jié)算時(shí)按實(shí)際補(bǔ)貼印花,。

　　(6)貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額,、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等,。(小計(jì)算)

　　①對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn),，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的,，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅金額，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅;凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的,，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅金額,，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

　�,、趯�(duì)國(guó)際貨運(yùn),，凡由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)模�運(yùn)輸企業(yè)(承運(yùn)方)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證,，以本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額;托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證,，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。由外國(guó)

　　運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的,，運(yùn)輸企業(yè)(外方)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅,，托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納印花稅,。

　　(7)倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用(即保管費(fèi)收入)

　　(8)借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額,。

　　①凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同,，又一次或分次填開借據(jù)的,，只以借款合同所載金額計(jì)稅貼花;凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額計(jì)稅,，在借據(jù)上貼花,。(同一項(xiàng)行為不重復(fù)征稅)

　�,、诮栀J雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂,，規(guī)定最高限額,，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對(duì)這類合同只就其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù),，在簽訂時(shí)貼花一次,，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花,。(征管方便)

　�,、蹖�(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同,，應(yīng)按借款合同貼花,，在借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù),，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花,。

　　④對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同,，應(yīng)按合同所載租金總額,，暫按借款合同計(jì)稅。

　　(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)金額,，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額,。

　　(10)技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬,。

　　對(duì)技術(shù)開發(fā)合同,，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù),。(余額計(jì)稅)

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù),。

　　3.記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù),。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的,，對(duì)其不再計(jì)算貼花。

　　4.在確定合同計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題：

　　有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額,，如(1)財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)期限的,。(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的,。對(duì)于這類合同,，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,，補(bǔ)貼印花,。

　　(二)從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

　　實(shí)行從量計(jì)稅的其他營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利,、許可證照，以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù),。