進(jìn)項(xiàng)稅額一般規(guī)定_2025年稅法一預(yù)習(xí)考點(diǎn)
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進(jìn)項(xiàng)稅額一般規(guī)定
(一)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
1. 合法扣稅憑證
扣稅方式 | 合法扣稅憑證 |
以票抵稅 (按票面稅額抵扣) | 從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票) |
從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū) | |
從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)取得的代扣代繳稅款的完稅憑證 (應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同,、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票,,資料不全的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣) | |
支付道路通行費(fèi)和購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅電子普通發(fā)票 | |
計(jì)算抵稅 | 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得(開(kāi)具)的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售或收購(gòu)發(fā)票,、從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 |
購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單,、鐵路車(chē)票或公路、水路等其他客票 | |
支付橋,、閘通行費(fèi)取得的通行費(fèi)發(fā)票 |
2. 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣(核定扣除除外)
(1)基本規(guī)定
來(lái)源 | 憑證 | 進(jìn)項(xiàng)稅額 |
購(gòu)入已稅農(nóng)產(chǎn)品(不是直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)) | 取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū) | 以憑證上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額(9%) |
取得小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(按3%征收率開(kāi)具的) | 以發(fā)票上注明的金額和9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 | |
取得的普通發(fā)票 | 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 | |
購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品(直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)) | 取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票 | 以發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 |
購(gòu)進(jìn)全環(huán)節(jié)免稅的農(nóng)產(chǎn)品 | 納稅人從批發(fā),、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票 | 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 |
(2)特殊規(guī)定,。
納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,,扣除率為10%,其中,,9%是憑票據(jù)實(shí)抵扣或憑票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,;1%是在生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)期加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額=取得憑證(增值稅專(zhuān)用發(fā)票/海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)/農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票/農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票)注明的金額×9%+當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品憑證注明的金額×1%
(3)購(gòu)進(jìn)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算,。
購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,,按照規(guī)定的收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。計(jì)算公式如下:
準(zhǔn)予抵扣的煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率
收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額=煙葉收購(gòu)價(jià)格+價(jià)外補(bǔ)貼
煙葉收購(gòu)單位,,應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購(gòu)價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上分別注明,,否則,,價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,。(2024年新增)
煙葉稅應(yīng)納稅額=收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額×煙葉稅稅率(20%)
3.國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
取得的票據(jù)類(lèi)型 | 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 |
增值稅專(zhuān)用發(fā)票 | 發(fā)票上注明的稅額 |
增值稅電子普通發(fā)票 | |
注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單 | 航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額= (票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9% |
注明旅客身份信息的 鐵路車(chē)票 | 鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額 =票面金額÷(1+9%)×9% |
注明旅客身份信息的 公路、水路等其他客票 | 公路,、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額 =票面金額÷(1+3%)×3% |
國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),,限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工,以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),。
4.納稅人支付的道路,、橋、閘通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
(1)納稅人支付的道路通行費(fèi),,按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。
(2)納稅人支付的橋,、閘通行費(fèi),暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
橋,、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋,、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
5.保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
提供保險(xiǎn)服務(wù)納稅人 (保險(xiǎn)公司)的賠付方式 | 進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 | |
實(shí)物賠付 | 自行向車(chē)輛修理勞務(wù)提供方購(gòu)進(jìn)的車(chē)輛修理勞務(wù) | 其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定從保險(xiǎn)公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 |
現(xiàn)金賠付 | 將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車(chē)輛修理勞務(wù)提供方 | 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從保險(xiǎn)公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 |
納稅人提供的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù),比照上述規(guī)定執(zhí)行,。
6.不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
自2019年4月1日起,,納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣,即進(jìn)項(xiàng)稅額允許在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期一次性全部抵扣,。
7.進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
對(duì)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱,,即既有代理進(jìn)口單位名稱,又有委托進(jìn)口單位名稱的,,只準(zhǔn)予其中取得專(zhuān)用繳款書(shū)原件的一個(gè)單位抵扣稅款,。
(二)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
1. 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣:
(1)4個(gè)無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)。
用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
①個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi),。
②涉及的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),,僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn),。
③納稅人租入固定資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,,又用于上述項(xiàng)目的(兼用),,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全額抵扣。
④納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn),,無(wú)論是專(zhuān)用于上述項(xiàng)目,,還是兼用于上述項(xiàng)目,均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。
(2)4個(gè)非正常,。
①非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
②非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn)),、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。
③非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),。
④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),。
非正常損失,,指因管理不善造成貨物被盜、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì),,以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀,、拆除的情形,。
(3)4個(gè)服務(wù)。
購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,,向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi),、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,,進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣,。
2. 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額
3.資產(chǎn)用途改變的稅務(wù)處理。
(1)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額→不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失,,或者改變用途,,專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
或,,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值×稅率
凈值率=凈值÷原值×100%
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入:不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額→能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),,發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目,,可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
或,,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率
上述抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的扣稅憑證,。
4.有下列情形之一的,應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,,也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票:
(1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,。
(2)除另有規(guī)定外,,納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),未辦理一般納稅人登記手續(xù)的,。
5.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出特殊規(guī)定(2024年新增)
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn),,固定資產(chǎn)按凈值率抵扣)、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),,無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,,按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用
所屬章節(jié):第二章 增值稅
注:以上內(nèi)容選自彭婷老師2024年《稅法一》基礎(chǔ)階段授課講義
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,,僅供考生學(xué)習(xí)使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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