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環(huán)境保護(hù)稅計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定

大氣污染物

計(jì)稅依據(jù)：污染物排放量折合的污染物當(dāng)量數(shù)

應(yīng)稅大氣污染物的污染當(dāng)量數(shù)=大氣污染物的排放量/大氣污染物的污染當(dāng)量值

每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物,，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前3項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅,。

水污染物

計(jì)稅依據(jù)：污染物排放量折合的污染物當(dāng)量數(shù)

應(yīng)稅水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=水污染物的排放量/水污染物的污染當(dāng)量值

每一排放口的應(yīng)稅水污染物應(yīng)區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物,，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前5項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅,，對(duì)其他類水污染物按照前3項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅,。

固體廢物

計(jì)稅依據(jù)：固體廢物的排放量

固體廢物的排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量、貯存量,、處置量

①固體廢物的貯存量,、處置量，是指在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施,、場(chǎng)所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量,。

②固體廢物的綜合利用量，是指按照國(guó)務(wù)院發(fā)展改革,、工業(yè)和信息化主管部門關(guān)于資源綜合利用要求以及國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合利用的固體廢物數(shù)量,。

噪聲（工業(yè)噪聲）

計(jì)稅依據(jù)：超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)

工業(yè)噪聲按超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定每月稅額，超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)是指實(shí)際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國(guó)家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)限值之間的差值,。

（二）大氣污染物和水污染物計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定

1.納稅人委托監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放量進(jìn)行監(jiān)測(cè)時(shí),，其當(dāng)月同一個(gè)排放口排放的同一種污染物有多個(gè)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的，應(yīng)稅大氣污染物按照監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的平均值計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量,；應(yīng)稅水污染物按照監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)以流量為權(quán)的加權(quán)平均值計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量,。

2.在生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的監(jiān)測(cè)時(shí)限內(nèi)當(dāng)月無(wú)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的，可以跨月沿用最近一次的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量,，但不得跨季度沿用監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù),。納入排污許可管理行業(yè)的納稅人，其應(yīng)稅污染物排放量的監(jiān)測(cè)計(jì)算方法按照排污許可管理要求執(zhí)行,。

3.納稅人有下列情形之一的,，以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：

（1）未依法安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備或者未將污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備與環(huán)境保護(hù)主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng),；

（2）損毀或者擅自移動(dòng),、改變污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備；

（3）篡改,、偽造污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù),；

（4）通過(guò)暗管、滲井,、滲坑,、灌注或者稀釋排放以及不正常運(yùn)行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物；

（5）進(jìn)行虛假納稅申報(bào),。

（三）固體廢物計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定

1.應(yīng)稅固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物貯存量,、處置量,、綜合利用量的余額。

2.納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確計(jì)量應(yīng)稅固體廢物的貯存量,、處置量和綜合利用量,，未準(zhǔn)確計(jì)量的，不得從其應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量中減去,。

3.納稅人依法將應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移至其他單位和個(gè)人進(jìn)行貯存,、處置或者綜合利用的，固體廢物的轉(zhuǎn)移量相應(yīng)計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量,、處置量或者綜合利用量,；納稅人接收的應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移量，不計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量,。

4.納稅人有下列情形之一的,，以其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量：

（1）非法傾倒應(yīng)稅固體廢物。

（2）進(jìn)行虛假納稅申報(bào),。

（四）工業(yè)噪聲計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定

1.應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額,。噪聲超標(biāo)分貝數(shù)不是整數(shù)值的，按四舍五入取整,。

2.一個(gè)單位的同一監(jiān)測(cè)點(diǎn)當(dāng)月有多個(gè)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)超標(biāo)的,，以最高一次超標(biāo)聲級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅額；當(dāng)沿邊界長(zhǎng)度超過(guò)100米有兩處以上噪聲超標(biāo),，按兩個(gè)單位計(jì)算應(yīng)納稅額,。

3.一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額,，合并計(jì)征,。

4.晝、夜均超標(biāo)的環(huán)境噪聲,，晝,、夜分別計(jì)算應(yīng)納稅額，累計(jì)計(jì)征,。

5.夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標(biāo)噪聲,，按等效聲級(jí)和峰值噪聲兩種指標(biāo)中超標(biāo)分貝值最高的一項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額。

（五）應(yīng)稅大氣污染物,、水污染物,、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計(jì)算：

1.納稅人安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的,，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算,。

2.納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算。

3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的,，按照國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù),、物料衡算方法計(jì)算。

4.不能按照上述第1項(xiàng)至第3項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的,，按照省,、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算,。

（六）應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額；

2.應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額,；

3.應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額,；

4.應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。

所屬章節(jié)：第八章   環(huán)境保護(hù)稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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