消費稅的納稅環(huán)節(jié)_2024年稅法一預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2024-02-21 14:55:09

與其原地打轉(zhuǎn),，不如勇敢的大步向前,。東奧會計在線為同學(xué)們整理了稅務(wù)師《稅法一》科目預(yù)習(xí)階段知識點，建議各位考生盡早開始學(xué)習(xí),，養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣,。

消費稅的納稅環(huán)節(jié)

（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié),，因為一般情況下，消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點,，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后,，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再流轉(zhuǎn)多少次，都不用再繳納消費稅,。

2.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品除了直接對外銷售應(yīng)征收消費稅外,，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料,、投資入股,、償還債務(wù),，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅。

3.工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為,，按規(guī)定征收消費稅：

（1）將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的,；

（2）將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

4.外購電池,、涂料大包裝改成小包裝或者外購電池,、涂料不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為,。發(fā)生上述生產(chǎn)行為的單位和個人應(yīng)按規(guī)定申報繳納消費稅。

（二）委托加工應(yīng)稅消費品

1.委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品,。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同委托加工應(yīng)稅消費品。

2.委托加工的應(yīng)稅消費品收回后,，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的,，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅稅款可以扣除。

（三）進口應(yīng)稅消費品

單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的,，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅,。為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關(guān)代征,。

（四）零售應(yīng)稅消費品

1.自1995年1月1日起,，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基,、銀基合金首飾以及金,、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾,。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%,，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收,。

2.自2016年12月1日起,，對零售環(huán)節(jié)的“超豪華小汽車”加征消費稅。其征收范圍為每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車,。對超豪華小汽車,，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅,，稅率為10%,。將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

（五）批發(fā)應(yīng)稅消費品

1.卷煙,、電子煙除了在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)征收消費稅外,，還在批發(fā)環(huán)節(jié)再征一次,。

2.納稅人兼營卷煙（含電子煙，下同）批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額,、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額,、銷售數(shù)量的,，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅,。

3.卷煙批發(fā)企業(yè)銷售給卷煙批發(fā)企業(yè)以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅,，卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

4.卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后,，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款,。

所屬章節(jié)：第三章消費稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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