天道酬勤，為而不有,，善而不居,。心盡力，只問耕耘,，不問收獲,。就是成功之前的必備功課。東奧會(huì)計(jì)在線為同學(xué)們整理了稅務(wù)師《稅法一》科目預(yù)習(xí)階段知識(shí)點(diǎn),，一起看下,。

推薦：▏稅法一預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總 ▏2024年圖書 ▏2024年好課 ▏

進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅征稅范圍

1.根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,，申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物,，均應(yīng)繳納增值稅。

2.從其他國家或地區(qū)進(jìn)口的《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》范圍內(nèi)的以下商品適用于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策：

（1）所有通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易,，能夠?qū)崿F(xiàn)交易,、支付、物流電子信息“三單”比對的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品,；

（2）未通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易,，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易,、支付,、物流等電子信息，并承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任進(jìn)境的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品,。

二,、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的納稅人

1.進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人,，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。也就是說,，進(jìn)口貨物增值稅納稅人的范圍較寬,，包括了國內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企業(yè)事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人,。

2.對于企業(yè),、單位和個(gè)人委托代理進(jìn)口應(yīng)征增值稅的貨物，鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證,，有的開具給委托方,，有的開具給受托方的特殊性，對代理進(jìn)口貨物以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人,。在實(shí)際工作中一般由進(jìn)口代理者代繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,。納稅后，由代理者將已納稅款和進(jìn)口貨物價(jià)款費(fèi)用等與委托方結(jié)算,，由委托者承擔(dān)已納稅款,。

3.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅,，購買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人作為納稅義務(wù)人，實(shí)際交易價(jià)格（包括貨物零售價(jià)格,、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）作為完稅價(jià)格,，電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人,。

三,、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率

1.進(jìn)口貨物的稅率為13%和9%，一般情況下不使用征收率,。

2.自2018年5月1日起,，對進(jìn)口抗癌藥品減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

3.自2019年3月1日起,，對進(jìn)口罕見病藥品減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,。

4.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣5000元，個(gè)人年度交易限值為人民幣26000元,。在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品,，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收,。

四,、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,。進(jìn)口貨物增值稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）/（1?消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

（1）進(jìn)口貨物的稅率為13%和9%,，一般情況下不使用征收率,；

（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價(jià)公式直接計(jì)算出的是應(yīng)納稅額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款,；

（3）一般納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,，符合抵扣范圍的作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理。

2.關(guān)于跨境電商零售進(jìn)口的問題

（1）跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,、消費(fèi)稅,，以實(shí)際交易價(jià)格（包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）作為完稅價(jià)格,。

（2）跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收,。超過單次限值,、累加后超過個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過5000元限值的單個(gè)不可分割商品,，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅,。

3.國家在規(guī)定對進(jìn)口貨物征稅的同時(shí)，對某些進(jìn)口貨物制定了減免稅的特殊規(guī)定,。

如屬于“來料加工,、進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)加工后復(fù)出口的,，對進(jìn)口的料,、件按規(guī)定給予免稅或減稅，但這些進(jìn)口免,、減稅的料件若不能加工復(fù)出口,，而是銷往國內(nèi)的，就要予以補(bǔ)稅,。

所屬章節(jié)：第二章 增值稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）