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計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第六章 資源稅

【知識(shí)點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、基本原則

1.資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征,。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,，應(yīng)當(dāng)依照《資源稅法》規(guī)定繳納資源稅；但是,，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,，不繳納資源稅。（單一環(huán)節(jié)課稅）

3.納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形,，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換,、捐贈(zèng)、償債、贊助,、集資,、投資、廣告,、樣品,、職工福利、利潤(rùn)分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等,。（視同銷售）

二,、從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算

（一）計(jì)稅依據(jù)

1.計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

（1）應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）。

應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的,，包括原礦和選礦產(chǎn)品,。

（2）資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款確定,，不包括增值稅稅款,。

（3）計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的,，準(zhǔn)予從銷售額中扣除,。

相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站,、碼頭或者購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用,、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ),、港雜費(fèi)用,。

2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售額的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定,。

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。

（3）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格,，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定,。

（4）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-資源稅稅率）

上述公式中的成本利潤(rùn)率由省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（5）按其他合理方法確定,。

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=（不含增值稅）銷售額×適用稅率

三,、從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算

（一）計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量。

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量,，包括納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量,。

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

四,、準(zhǔn)予扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或購(gòu)進(jìn)數(shù)量的規(guī)定

（一）總原則

納稅人外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí),，準(zhǔn)予扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量,；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減,。

（1）納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量,，未準(zhǔn)確核算的，一并計(jì)算繳納資源稅,。

（2）扣除憑證,。

納稅人核算并扣減當(dāng)期外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額、購(gòu)進(jìn)數(shù)量,，應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

（二）具體規(guī)定

1.納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合為原礦銷售,，或者以外購(gòu)選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的,，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，直接扣減外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量,。

2.納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的,，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，按照下列方法進(jìn)行扣減：

礦產(chǎn)形態(tài)改變

準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）=外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

不能按照上述方法計(jì)算扣減的,，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他合理方法進(jìn)行扣減,。

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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