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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅發(fā)票的使用和管理

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅發(fā)票的使用和管理

增值稅發(fā)票的使用和管理

一、增值稅發(fā)票種類(lèi)

（一）增值稅紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票

增值稅紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票的構(gòu)成：由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,，分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種,。

基本聯(lián)次為三聯(lián)：

（二）增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票

1.增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票（折疊票）

增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票（折疊票）由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，分為兩聯(lián)版和五聯(lián)版兩種,。

基本聯(lián)次為兩聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián),，是銷(xiāo)售方記賬憑證；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián),，是購(gòu)買(mǎi)方記賬憑證,。

（三）增值稅電子普通發(fā)票

增值稅電子普通發(fā)票的開(kāi)票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件,，其法律效力,、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同,。

（四）機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票

1.機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票,，是指銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)（不包括二手車(chē)）的單位和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“銷(xiāo)售方”）通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)票軟件中機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票開(kāi)具模塊所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票）,。增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)票軟件自動(dòng)在增值稅專(zhuān)用發(fā)票左上角打印“機(jī)動(dòng)車(chē)”字樣,。

2.向消費(fèi)者銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)，銷(xiāo)售方應(yīng)當(dāng)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票,；其他銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)行為,，銷(xiāo)售方應(yīng)當(dāng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（五）收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票

收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（簡(jiǎn)稱(chēng)“通行費(fèi)電子發(fā)票”）,。具體包括：

1.征稅發(fā)票：左上角標(biāo)識(shí)“通行費(fèi)”字樣且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發(fā)票,。征稅發(fā)票可以按照“稅額”欄注明的稅額申報(bào)抵扣。

2.不征稅發(fā)票：左上角無(wú)“通行費(fèi)”字樣,，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費(fèi)電子發(fā)票,。不征稅發(fā)票無(wú)法憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也無(wú)法計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

（六）增值稅電子專(zhuān)用發(fā)票

1.在全國(guó)部分地區(qū)的新辦納稅人中實(shí)行專(zhuān)票電子化,，受票方范圍為全國(guó)。

2.電子專(zhuān)票由各省稅務(wù)局監(jiān)制,，采用電子簽名代替發(fā)票專(zhuān)用章,，屬于增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其法律效力,、基本用途,、基本使用規(guī)定等與增值稅紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“紙質(zhì)專(zhuān)票”）相同。

3.納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),，既可以開(kāi)具電子專(zhuān)票,，也可以開(kāi)具紙質(zhì)專(zhuān)票,。受票方索取紙質(zhì)專(zhuān)票的，開(kāi)票方應(yīng)當(dāng)開(kāi)具紙質(zhì)專(zhuān)票,。

（七）全面數(shù)字化的電子發(fā)票（2023年新增）

1.全面數(shù)字化的電子發(fā)票（以下稱(chēng)“全電發(fā)票”）是與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力的全新發(fā)票,，不以紙質(zhì)形式存在、不用介質(zhì)支撐,，無(wú)須申請(qǐng)領(lǐng)用,、發(fā)票驗(yàn)舊及申請(qǐng)?jiān)霭嬖隽俊?/p>

2.全電發(fā)票試點(diǎn)納稅人在開(kāi)具全電發(fā)票時(shí)，可以按照實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展情況,，選擇特定業(yè)務(wù),，將按規(guī)定應(yīng)填寫(xiě)在發(fā)票備注等欄次的信息，填寫(xiě)在特定內(nèi)容欄次,。

二,、增值稅發(fā)票開(kāi)具基本規(guī)定

1.增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和銷(xiāo)售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,、增值稅普通發(fā)票,、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子發(fā)票,。

2.任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

（1）為他人,、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（2）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,；

（3）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,。

3.屬于下列銷(xiāo)售情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物,、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的,。

（2）銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)適用增值稅免稅規(guī)定的，法律,、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,。

（3）部分適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策規(guī)定的。

（4）法律,、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

三,、增值稅發(fā)票開(kāi)具特殊規(guī)定

（一）建筑服務(wù)

提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市,、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。

（二）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)）,，“單位”欄填寫(xiě)面積單位,，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（三）金融服務(wù)

1.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)開(kāi)票規(guī)定：不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。（差額計(jì)稅）

2.保險(xiǎn)服務(wù)發(fā)票開(kāi)具規(guī)定,。

（1）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車(chē)船稅扣繳義務(wù)人，在代收車(chē)船稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí),，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車(chē)船稅稅款信息,。

（2）為自然人提供的保險(xiǎn)服務(wù)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,。

（四）生活服務(wù)業(yè)

1.旅游服務(wù)開(kāi)票規(guī)定

選擇差額納稅的,，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)等費(fèi)用,，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（差額計(jì)稅）

2.教育輔助服務(wù)開(kāi)票規(guī)定

境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試,，教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位考試費(fèi),，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,。（差額計(jì)稅）

（五）部分現(xiàn)代服務(wù)

1.不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)發(fā)票開(kāi)具規(guī)定

個(gè)人出租住房,，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

發(fā)票開(kāi)具：納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),，通過(guò)增值稅發(fā)票系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開(kāi)票功能,，錄入含稅銷(xiāo)售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi),。

2.勞務(wù)派遣服務(wù)發(fā)票開(kāi)具規(guī)定

納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的,，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資,、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,。（差額計(jì)稅）

納稅人提供安全保護(hù)服務(wù),，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

3.人力資源外包服務(wù)發(fā)票開(kāi)具規(guī)定

納稅人提供人力資源外包服務(wù),，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn),、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,。（差額計(jì)稅）

4.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)發(fā)票開(kāi)具規(guī)定

（1）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，但可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,。（差額計(jì)稅）

（2）納稅人提供簽證代理服務(wù)：納稅人向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi),，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（差額計(jì)稅）

（3）納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物：向委托方收取并代為支付的款項(xiàng),，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（差額計(jì)稅）

（六）交通運(yùn)輸服務(wù)

使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地,、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中,，如內(nèi)容較多可另附清單,。

（七）網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

自2020年1月1日起，納入試點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)（以下稱(chēng)“試點(diǎn)企業(yè)”）可以為符合條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人（以下稱(chēng)“會(huì)員”）代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng),。試點(diǎn)企業(yè)按照以下規(guī)定為會(huì)員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

1.僅限于為會(huì)員通過(guò)本平臺(tái)承攬的貨物運(yùn)輸服務(wù)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2.應(yīng)與會(huì)員簽訂委托代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票協(xié)議,。協(xié)議范本由各省稅務(wù)局制定,。

3.使用自有增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件，按照3%的征收率代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，并在發(fā)票備注欄注明會(huì)員的納稅人名稱(chēng),、納稅人識(shí)別號(hào)、起運(yùn)地,、到達(dá)地,、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單,。

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）