2023年稅務師稅法一預習考點：資源稅計稅依據(jù)和應納稅額的計算
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【所屬章節(jié)】
第六章 資源稅
【知識點】資源稅計稅依據(jù)和應納稅額的計算
資源稅實行從價計征或者從量計征,。
納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的,，應當依照規(guī)定繳納資源稅；但是自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的,，不繳納資源稅,。
一、從價定率征收的計稅依據(jù)和應納稅額的計算
從價定率征收的計稅依據(jù)為計稅銷售額,。
應納稅額=銷售額×具體適用稅率
1.銷售額的基本規(guī)定,。
計稅銷售額為納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用,，但不包括收取的增值稅銷項稅額和符合條件的運雜費用,。
2.對同時符合以下條件的運雜費用，納稅人在計算應稅產(chǎn)品計稅銷售額時,，可予以扣減：
（1）包含在應稅產(chǎn)品銷售收入中,；
（2）屬于納稅人銷售應稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用，具體是指應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站,、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用,、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲,、港雜費用,；
（3）取得相關運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；
（4）將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算,。
納稅人扣減的運雜費用明顯偏高導致應稅產(chǎn)品價格偏低且無正當理由的,，主管稅務機關可以合理調(diào)整計稅價格。
3.納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的,，或者有自用應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的,，主管稅務機關可以按下列方法和順序確定其應稅產(chǎn)品銷售額：
（1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。
（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定,。
（3）按后續(xù)加工非應稅產(chǎn)品銷售價格,，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。
（4）按應稅產(chǎn)品組成計稅價格確定,。
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）
上述公式中的成本利潤率由省,、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定,。
（5）按其他合理方法確定,。
二,、從量定額征收的計稅依據(jù)為銷售數(shù)量。
應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
銷售數(shù)量的基本規(guī)定,。
（1）應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量,，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應當繳納資源稅情形的應稅產(chǎn)品數(shù)量。
（2）納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的,，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量,。
三、準予扣減外購應稅產(chǎn)品的購進金額或購進數(shù)量的規(guī)定
納稅人外購應稅產(chǎn)品與自采應稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的,，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時,，準予扣減外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量；當期不足扣減的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減,。
納稅人應當準確核算外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量，未準確核算的,，一并計算繳納資源稅,。
納稅人核算并扣減當期外購應稅產(chǎn)品購進金額、購進數(shù)量,，應當依據(jù)外購應稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票,、海關進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。
1.納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售,，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的,，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量,。
2.納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的,，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進行扣減：準予扣減的外購應稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）
不能按照上述方法計算扣減的,，按照主管稅務機關確定的其他合理方法進行扣減,。
注：以上內(nèi)容選自美珊老師2022年《稅法一》基礎班授課講義
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