2023年稅務(wù)師稅法一預(yù)習考點：資源稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2023-03-01 13:57:27

迷茫的時候，想一想自己當初備考稅務(wù)師考試的初衷,。希望大家不忘初心，方得始終,，東奧會計在線為大家整理了《稅法一》第六章的內(nèi)容，一起學習吧,。

【所屬章節(jié)】

第六章資源稅

【知識點】資源稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

資源稅實行從價計征或者從量計征,。

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當依照規(guī)定繳納資源稅,；但是自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅,。

一、從價定率征收的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

從價定率征收的計稅依據(jù)為計稅銷售額,。

應(yīng)納稅額=銷售額×具體適用稅率

1.銷售額的基本規(guī)定。

計稅銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用,，但不包括收取的增值稅銷項稅額和符合條件的運雜費用。

2.對同時符合以下條件的運雜費用,，納稅人在計算應(yīng)稅產(chǎn)品計稅銷售額時，可予以扣減：

（1）包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中,；

（2）屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用,，具體是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用,、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸,、倉儲,、港雜費用；

（3）取得相關(guān)運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù),；

（4）將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算。

納稅人扣減的運雜費用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價格偏低且無正當理由的,，主管稅務(wù)機關(guān)可以合理調(diào)整計稅價格。

3.納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的,，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定,。

（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

（3）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格,，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。

（4）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定,。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。

（5）按其他合理方法確定,。

二,、從量定額征收的計稅依據(jù)為銷售數(shù)量,。

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

銷售數(shù)量的基本規(guī)定,。

（1）應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量,，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量,。

（2）納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的,，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

三,、準予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或購進數(shù)量的規(guī)定

納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時,，準予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量；當期不足扣減的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

納稅人應(yīng)當準確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量,，未準確核算的，一并計算繳納資源稅,。

納稅人核算并扣減當期外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額、購進數(shù)量,，應(yīng)當依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù),。

1.納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的,，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量,。

2.納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的,，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時,，按照下列方法進行扣減：準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

不能按照上述方法計算扣減的,，按照主管稅務(wù)機關(guān)確定的其他合理方法進行扣減。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2022年《稅法一》基礎(chǔ)班授課講義

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