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【內(nèi)容導(dǎo)航】

征收管理,、特定企業(yè)(交易行為)的增值稅政策(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】征收管理、特定企業(yè)(交易行為)的增值稅政策(1)

征收管理,、特定企業(yè)(交易行為)的增值稅政策(1)

第十節(jié) 征收管理

一,、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

二、納稅期限

(一)納稅期限：1日,、3日,、5日、10日,、15日,、1個(gè)月、1季度,。

【注意】以一季度為納稅期限的，適用于小規(guī)模納稅人,、銀行,、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司,、信用社等,。

(二)報(bào)繳稅款期限：以月(季)納稅，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅,。

(三)進(jìn)口貨物：海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款,。

三、納稅地點(diǎn)

(一)固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地

1.一般為機(jī)構(gòu)所在地;總,、分機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,，應(yīng)當(dāng)分別申報(bào)納稅;經(jīng)批準(zhǔn)可由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。

2.到外縣(市)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),，向機(jī)構(gòu)所在地報(bào)告,，并報(bào)稅。未報(bào)告的,，向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地報(bào)稅;未報(bào)稅的,，回機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)稅。

(二)非固定業(yè)戶

非固定業(yè)戶銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

(三)進(jìn)口貨物

進(jìn)口貨物,，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅,。

(四)扣繳義務(wù)人

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

第十一節(jié) 特定企業(yè)(交易行為)的增值稅政策

一,、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理

(一)預(yù)備知識(shí)

1.適用主體：

(1)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),。

(2)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)。

(3)個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房,。

【解釋】個(gè)人,，包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。

【提示】本條不適用于房企銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,。

2.不動(dòng)產(chǎn)來(lái)源——取得

(1)自建;

(2)非自建：直接購(gòu)買,、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得,。

3.稅款征收環(huán)節(jié)分為預(yù)繳(征)和申報(bào)兩個(gè)環(huán)節(jié),。

4.計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

5.全額和差額(不含稅價(jià)),。

全額指全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,。

差額指取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)。

6.房地產(chǎn)分為老項(xiàng)目和新項(xiàng)目,，劃分時(shí)點(diǎn)為2016.4.30,。

7.要注意區(qū)分稅率(9%)、征收率(5%),、預(yù)征率(5%)的不同表述,。

8.預(yù)征稅款的計(jì)算。

特殊公式：預(yù)征稅款=含稅計(jì)稅銷售額/(1+5%)×5%

【提示】除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外,，納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款(不管是一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅均按5%價(jià)稅分離，不使用稅率),，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

(二)計(jì)稅方法及應(yīng)納稅額計(jì)算

一般納稅人2016年4月30日前取得——可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

一般納稅人2016年4月30日后取得——適用一般計(jì)稅方法

小規(guī)模納稅人——只能簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

1.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)

【提示】一般納稅人預(yù)繳稅款時(shí)，預(yù)征率為5%,，價(jià)稅分離時(shí)也用5%,，而不是9%。(特殊)

2.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不包括個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房)

【提示】其他個(gè)人向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房

(三)納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的規(guī)定

1.納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的,，如因丟失等原因無(wú)法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料,，進(jìn)行差額扣除,。

2.納稅人以契稅計(jì)稅金額進(jìn)行差額扣除的，按照下列公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額：

【提示】在確定不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅金額時(shí)發(fā)票優(yōu)先：同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的,，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣稅,。

(四)扣減稅款的有效憑證

(1)稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

(2)法院判決書,、裁定書,、調(diào)解書，以及仲裁裁決書,、公證債權(quán)文書,。

(3)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

(五)發(fā)票的開具

1.自2020年2月1日起,，增值稅小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人除外)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為需要開具增值稅專用發(fā)票的,，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票,。

2.納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票,。

(六)其他問題

1.納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額,，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

2.納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),，按照上述規(guī)定應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的,，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按征管法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

【總結(jié)】轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理

①其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)不需預(yù)繳,，直接申報(bào);

②個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房：特殊(2年),。

生命中，最值得珍惜的是最普通的柴米油鹽,，芝麻小事,。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試,！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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