大海如果失去巨浪的翻滾，也就失去了雄渾,；沙漠如果失去了飛沙的狂舞,，也就失去了壯美；人生如果失去了真實的歷程,，也就失去了意義,。備考稅務師考試的同學們，一起來看看今天稅務師《稅法一》的考點內容吧,！

相關推薦：考生必看,！2021年稅務師《稅法一》預習考點匯總

【內容導航】

進口增值稅的征收、出口貨物,、勞務,、服務的增值稅政策(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章 增值稅

【知識點】進口增值稅的征收、出口貨物,、勞務,、服務的增值稅政策(1)

進口增值稅的征收,、出口貨物、勞務,、服務的增值稅政策(1)

第八節(jié) 進口環(huán)節(jié)增值稅的征收

一,、進口貨物的基本規(guī)定

【提示1】進口環(huán)節(jié)應納增值稅：不得抵扣任何稅額(包括在國外已納的任何稅額),。

【提示2】進口環(huán)節(jié)已納增值稅：符合抵扣條件的,，可以憑海關進口增值稅專用繳款書，作為進項稅額抵扣,。

【提示3】“來料加工,、進料加工”貿易方式進口國外的原材料、零部件等,，在國內加工后復出口的,，對進口的料、件按規(guī)定給予免稅或減稅,。

二,、跨境電子商務零售進口商品征稅方法

跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅,。

1.納稅人

購買跨境電子商務零售進口商品的個人作為納稅義務人,。

2.代收代繳義務人

電子商務企業(yè)、電子商務交易平臺企業(yè)或物流企業(yè),。

3.計稅依據(jù)

實際交易價格(包括貨物零售價格、運費和保險費)作為完稅價格,。

4.稅率

跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值為人民幣2000元,，個人年度交易限值為人民幣20000元。在限值以內進口的跨境電子商務零售進口商品,，關稅稅率暫設為0;進口環(huán)節(jié)增值稅,、消費稅取消免征稅額，暫按法定應納稅額的70%征收,。超過單次限值,、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品,，均按照一般貿易方式全額征稅,。

自2019年1月1日起，將跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值由人民幣2000元提高至5000元,，年度交易限值由人民幣20000元提高至26000元,。

完稅價格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時,，可以自跨境電商零售渠道進口,，按照貨物稅率全額征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅,、消費稅，交易額計入年度交易總額,，但年度交易總額超過年度交易限值的,，應按一般貿易管理。

5.退稅

跨境電子商務零售進口商品自海關放行之日起30日內退貨的,，可申請退稅,，并相應調整個人年度交易總額。

第九節(jié) 出口貨物,、勞務,、服務的增值稅政策

出口貨物勞務退(免)稅是指在國際貿易業(yè)務中，對我國報關出口的貨物或者勞務和服務退還在國內各生產環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅,，或免征應繳納的增值稅,。

【解釋】出口貨物勞務服務適用零稅率不同于免稅。免稅往往指某一環(huán)節(jié)免稅;而零稅率是指整體稅負為零,，意味著出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)已納的稅款,，這就是所謂“出口退稅”。

三個基本政策：

1.出口免稅并退稅(又免又退)

2.出口免稅不退稅(只免不退)

3.出口不免稅也不退稅(不免不退)

出口貨物勞務服務退(免)稅的方式

【解釋】來料加工和進料加工

來料加工——境外委托方提供原料,、輔料等材料,，按要求加工并收取加工費，進口料件及加工的成品,，所有權屬于境外委托方,，來料加工的材料免稅，出口免稅,，所以不涉及出口退稅問題,。

進料加工——自己“進口”材料,，自己加工,，然后復出口，進口料件及加工的成品所有權屬我方經營單位。這種貿易類型的進口料件在繳納保證金后一般是先免增值稅進口,，由于是免稅進口,，產成品復出口，所以免稅材料的進項稅就不能再退稅,。(免稅來,，免稅走→未征稅→免稅材料不退稅)

第九節(jié) 出口貨物、勞務,、服務的增值稅政策

一,、增值稅退(免)稅范圍

(一)出口企業(yè)出口貨物

出口貨物，是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物,，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類,。

(二)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

1.對外援助、對外承包,、境外投資的出口貨物;

2.進入特殊區(qū)域的出口貨物;

3.免稅品經營企業(yè)銷售的貨物;

4.銷售給用于國際招標建設項目的中標機電產品;

5.向海上油氣開采企業(yè)銷售自產海洋工程結構物;

6.銷售用于國際運輸工具上的貨物;

7.輸入特殊區(qū)域的水電氣,。

(三)出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務

指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。

(四)一般納稅人提供零稅率的應稅服務

1.零稅率的應稅服務：參照教材P89-90(國航廣發(fā)同顏色(研設),，轉技軟離電信業(yè)),。

2.起點或終點在境外的運單、提單或客票所對應的各航段或路段的運輸服務,，屬于國際運輸服務,。

起點或終點在港澳臺的運單、提單或客票所對應的各航段或路段的運輸服務,，屬于港澳臺運輸服務,。

3.從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊區(qū)域，不屬于國際運輸,。

【提示】增值稅零稅率應稅服務提供者,，是指提供適用增值稅零稅率應稅服務，且登記為增值稅一般納稅人,，實行增值稅一般計稅方法的境內單位和個人,。

二,、增值稅退(免)稅辦法——免抵退稅或免退稅

【提示1】境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務

【提示2】視同自產貨物的具體范圍(視同自產≠視同出口)

持續(xù)經營以來從未發(fā)生騙取出口退稅,、虛開增值稅專用發(fā)票或農產品收購發(fā)票,、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為且同時符合下列條件的生產企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產貨物適用退(免)稅政策：

(1)同時滿足5個條件

①已取得增值稅一般納稅人資格。

②已持續(xù)經營2年及2年以上,。

③納稅信用等級A級,。

④上一年度銷售額5億元以上。

⑤外購出口的貨物與本企業(yè)自產貨物同類型或具有相關性,。

(2)不能同時滿足上述條件,，仍可視同自產貨物的外購貨物：①名稱、性能,、商標,、客戶相同;②配套出口;③集團公司、控股的生產企業(yè)之間;④名稱,、性能,、委托加工;⑤中標項目下機電產品;⑥對外承包工程;⑦境外投資;⑧對外援助;⑨生產自產貨物的外購設備和原材料(農產品除外)。(9項,，教材P156)

三,、增值稅出口退稅率

【提示1】外貿企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物,，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率,、小規(guī)模納稅人征收率。

【提示2】適用不同退稅率的貨物勞務服務,，應分開報關,、核算并申報退(免)稅，未分開報關,、核算或劃分不清的,，從低適用退稅率。

四,、增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)

心情的顏色是活潑熱烈的紅色，是生機盎然的綠色,，是尊貴華麗的黃色,，用這種種顏色做心情，來書寫生活,，不要讓它變得灰暗……希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試,！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）