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【內(nèi)容導(dǎo)航】

進(jìn)口增值稅的征收,、出口貨物,、勞務(wù)、服務(wù)的增值稅政策(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)口增值稅的征收,、出口貨物,、勞務(wù)、服務(wù)的增值稅政策(1)

進(jìn)口增值稅的征收,、出口貨物,、勞務(wù)、服務(wù)的增值稅政策(1)

第八節(jié) 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收

一,、進(jìn)口貨物的基本規(guī)定

【提示1】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：不得抵扣任何稅額(包括在國(guó)外已納的任何稅額)。

【提示2】進(jìn)口環(huán)節(jié)已納增值稅：符合抵扣條件的,，可以憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū),，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【提示3】“來(lái)料加工,、進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口國(guó)外的原材料,、零部件等，在國(guó)內(nèi)加工后復(fù)出口的,，對(duì)進(jìn)口的料,、件按規(guī)定給予免稅或減稅。

二,、跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品征稅方法

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,、消費(fèi)稅。

1.納稅人

購(gòu)買(mǎi)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人作為納稅義務(wù)人,。

2.代收代繳義務(wù)人

電子商務(wù)企業(yè),、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)。

3.計(jì)稅依據(jù)

實(shí)際交易價(jià)格(包括貨物零售價(jià)格,、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi))作為完稅價(jià)格,。

4.稅率

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣2000元，個(gè)人年度交易限值為人民幣20000元,。在限值以?xún)?nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品,，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0;進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額,，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收,。超過(guò)單次限值、累加后超過(guò)個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過(guò)2000元限值的單個(gè)不可分割商品,，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅,。

自2019年1月1日起，將跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值由人民幣2000元提高至5000元,，年度交易限值由人民幣20000元提高至26000元,。

完稅價(jià)格超過(guò)5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時(shí),，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口,，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅,，交易額計(jì)入年度交易總額,，但年度交易總額超過(guò)年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理,。

5.退稅

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請(qǐng)退稅,，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)人年度交易總額,。

第九節(jié) 出口貨物、勞務(wù),、服務(wù)的增值稅政策

出口貨物勞務(wù)退(免)稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中,，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物或者勞務(wù)和服務(wù)退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅,。

【解釋】出口貨物勞務(wù)服務(wù)適用零稅率不同于免稅,。免稅往往指某一環(huán)節(jié)免稅;而零稅率是指整體稅負(fù)為零，意味著出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)已納的稅款,，這就是所謂“出口退稅”,。

三個(gè)基本政策：

1.出口免稅并退稅(又免又退)

2.出口免稅不退稅(只免不退)

3.出口不免稅也不退稅(不免不退)

出口貨物勞務(wù)服務(wù)退(免)稅的方式

【解釋】來(lái)料加工和進(jìn)料加工

來(lái)料加工——境外委托方提供原料、輔料等材料,，按要求加工并收取加工費(fèi),，進(jìn)口料件及加工的成品，所有權(quán)屬于境外委托方，來(lái)料加工的材料免稅,，出口免稅,，所以不涉及出口退稅問(wèn)題。

進(jìn)料加工——自己“進(jìn)口”材料,，自己加工,，然后復(fù)出口，進(jìn)口料件及加工的成品所有權(quán)屬我方經(jīng)營(yíng)單位,。這種貿(mào)易類(lèi)型的進(jìn)口料件在繳納保證金后一般是先免增值稅進(jìn)口,，由于是免稅進(jìn)口，產(chǎn)成品復(fù)出口,，所以免稅材料的進(jìn)項(xiàng)稅就不能再退稅,。(免稅來(lái)，免稅走→未征稅→免稅材料不退稅)

第九節(jié) 出口貨物,、勞務(wù),、服務(wù)的增值稅政策

一、增值稅退(免)稅范圍

(一)出口企業(yè)出口貨物

出口貨物,，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷(xiāo)售給境外單位或個(gè)人的貨物,，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類(lèi)。

(二)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

1.對(duì)外援助,、對(duì)外承包,、境外投資的出口貨物;

2.進(jìn)入特殊區(qū)域的出口貨物;

3.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物;

4.銷(xiāo)售給用于國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品;

5.向海上油氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物;

6.銷(xiāo)售用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物;

7.輸入特殊區(qū)域的水電氣。

(三)出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)

指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配,。

(四)一般納稅人提供零稅率的應(yīng)稅服務(wù)

1.零稅率的應(yīng)稅服務(wù)：參照教材P89-90(國(guó)航廣發(fā)同顏色(研設(shè)),，轉(zhuǎn)技軟離電信業(yè))。

2.起點(diǎn)或終點(diǎn)在境外的運(yùn)單,、提單或客票所對(duì)應(yīng)的各航段或路段的運(yùn)輸服務(wù),，屬于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù),。

起點(diǎn)或終點(diǎn)在港澳臺(tái)的運(yùn)單、提單或客票所對(duì)應(yīng)的各航段或路段的運(yùn)輸服務(wù)，屬于港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù),。

3.從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊區(qū)域,，不屬于國(guó)際運(yùn)輸,。

【提示】增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者,，是指提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，且登記為增值稅一般納稅人,，實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法的境內(nèi)單位和個(gè)人,。

二,、增值稅退(免)稅辦法——免抵退稅或免退稅

【提示1】境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)

【提示2】視同自產(chǎn)貨物的具體范圍(視同自產(chǎn)≠視同出口)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外)行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物,，可視同自產(chǎn)貨物適用退(免)稅政策：

(1)同時(shí)滿(mǎn)足5個(gè)條件

①已取得增值稅一般納稅人資格。

②已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上,。

③納稅信用等級(jí)A級(jí),。

④上一年度銷(xiāo)售額5億元以上。

⑤外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類(lèi)型或具有相關(guān)性,。

(2)不能同時(shí)滿(mǎn)足上述條件,，仍可視同自產(chǎn)貨物的外購(gòu)貨物：①名稱(chēng)、性能,、商標(biāo),、客戶(hù)相同;②配套出口;③集團(tuán)公司、控股的生產(chǎn)企業(yè)之間;④名稱(chēng),、性能,、委托加工;⑤中標(biāo)項(xiàng)目下機(jī)電產(chǎn)品;⑥對(duì)外承包工程;⑦境外投資;⑧對(duì)外援助;⑨生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)。(9項(xiàng),，教材P156)

三,、增值稅出口退稅率

【提示1】外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率,、小規(guī)模納稅人征收率。

【提示2】適用不同退稅率的貨物勞務(wù)服務(wù),，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān),、核算并申報(bào)退(免)稅,，未分開(kāi)報(bào)關(guān),、核算或劃分不清的,，從低適用退稅率,。

四、增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)

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（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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