增值稅概述,、納稅人和扣繳義務(wù)人_2021年《稅法一》預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2020-12-31 10:07:46

有一線希望,，要作出百分之百的努力啊,，學(xué)習(xí)要全力以赴而不是盡力而為,。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們,，一起來看看今天稅務(wù)師《稅法一》的考點內(nèi)容吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅概述,、納稅人和扣繳義務(wù)人

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅

【知識點】增值稅概述,、納稅人和扣繳義務(wù)人

增值稅概述,、納稅人和扣繳義務(wù)人

第一節(jié) 增值稅概述

一、增值稅的概念

1.增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅,。

即：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值V+M,。(理論增值額)

法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國在扣除范圍上,，對外購固定資產(chǎn)處理方法不同,。

二、增值稅的類型(三種)

區(qū)分標志——扣除范圍中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同,。

類型	外購固定資產(chǎn)處理
生產(chǎn)型增值稅（我國1994.1.1至2008.12.31）	不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款
收入型增值稅	允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分
消費型增值稅（我國從2009.1.1日起執(zhí)行）	允許將當期購入固定資產(chǎn)價款一次性全部扣除

三,、增值稅的性質(zhì)及原理

性質(zhì)

1.以全部銷售額為計稅銷售額（貨物勞務(wù)稅）

2.稅負具有轉(zhuǎn)嫁性（價外稅，間接稅）

3.按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率

計稅原理

1.按全部銷售額計稅,，但只對其中的新增價值征稅

2.實行稅款抵扣制

3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移,，最終消費者承擔(dān)全部稅款

四、計稅方法

直接計算法	增值稅=增值額×稅率
間接計算法	增值稅=銷項稅-進項稅

五,、增值稅的特點及優(yōu)點

特點

1.不重復(fù)征稅,，具有中性稅收的特征

2.逐環(huán)節(jié)征稅,，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者承擔(dān)全部稅款

3.稅基廣闊,，具有征收的普遍性和連續(xù)性

優(yōu)點

1.能夠平衡稅負,，促進公平競爭

2.既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足

3.在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性

4.在稅收征管上可以互相制約,，交叉審計

六,、我國增值稅制度的建立與發(fā)展

1979年：引進，在部分城市試行;

1994年1月1日：全面推行(限于銷售及進口貨物,、加工修理修配勞務(wù));

2012年1月1日：營改增試點;

2016年5月1日：全面營改增。

第二節(jié) 納稅人和扣繳義務(wù)人

一,、增值稅納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定

(一)納稅人

一般	凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工,、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人
租賃承包	單位以承包,、承租,、掛靠方式經(jīng)營的，承包人,、承租人,、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人,、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,，以該發(fā)包人為納稅人。否則,，以承包人為納稅人【誰擔(dān)責(zé)誰納稅】（2020年調(diào)整）
進口	進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為納稅人代理進口以海關(guān)開具的完稅憑證上注明的納稅人為增值稅納稅人
資管產(chǎn)品	資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人
建筑合同	建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后,，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（第三方）為發(fā)包方提供建筑服務(wù),，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的,，第三方為納稅人；與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅【實際VS名義】

(二)扣繳義務(wù)人

納稅人條件	業(yè)務(wù)狀況	扣繳義務(wù)人規(guī)定
中華人民共和國境外的單位或者個人,，在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的	在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)	以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人
中華人民共和國境外的單位或者個人,，在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的	在境內(nèi)銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)	以購買方為扣繳義務(wù)人

二,、增值稅納稅人的分類及依據(jù)、登記管理

納稅人分類

劃分的基本依據(jù)

主要區(qū)別

一般納稅人

（1）會計核算是否健全

（2）年應(yīng)稅銷售額

一般用購進扣稅法計算增值稅

小規(guī)模納稅人

實行簡易辦法征收增值稅,，一般不會取得增值稅專用發(fā)票,，也不得抵扣增值稅進項稅額

(一)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額標準

1.一般規(guī)定

時間	納稅人類型	區(qū)分界限（年應(yīng)稅銷售額）
2018年5月1日及以后	不分行業(yè)性質(zhì)	500萬元

(1)年應(yīng)稅銷售額為500萬元的納稅人劃分為小規(guī)模納稅人,。

(2)轉(zhuǎn)登記(2020年調(diào)整)

①轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前,，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,。

②轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算,。

③一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅,。

④轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的,，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記，轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后,，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,。

2.特殊規(guī)定

（1）其他個人（除個體工商戶外的個人）	按小規(guī)模納稅人納稅
（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),、單位和個體工商戶	可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

(二)登記管理

1.登記范圍

一般納稅人

（必須登記）

（1）會計核算健全

（2）超過年應(yīng)稅銷售額標準

小規(guī)模納稅人

（不辦理一般納稅人登記）

（1）年銷售額在規(guī)定標準以下且會計核算不健全,，不能按規(guī)定報送稅務(wù)資料的納稅人

（2）其他個人（自然人）

（3）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的

一般納稅人

（可以登記）

年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人,，會計核算健全,，能提供準確稅務(wù)資料，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記

【提示1】年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,，包括：

①納稅申報銷售額	指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額,，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額
②稽查查補銷售額	計入查補稅款申報當月（或當季）的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額（不追溯調(diào)整）
③納稅評估調(diào)整銷售額	計入查補稅款申報當月（或當季）的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額（不追溯調(diào)整）

【提示2】銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下簡稱應(yīng)稅行為)有扣除項目的納稅人,，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

【提示3】納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn),、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額,，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。讓現(xiàn)在的

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（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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