多學(xué)習(xí),，不要虛度年華,，不讓時(shí)間白白地浪費(fèi)掉。小編為大家?guī)?lái)了稅務(wù)師《稅法一》的相關(guān)考點(diǎn),，希望能夠幫助各位考生高效備考,，輕松過(guò)關(guān),！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算、消費(fèi)稅征(免,、退)稅的特殊規(guī)定、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收政策,、申報(bào)與繳納

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章-消費(fèi)稅

【知識(shí)點(diǎn)】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

消費(fèi)稅政策：對(duì)外購(gòu)(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，計(jì)算征收消費(fèi)稅時(shí),，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款,。

一,、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

用外購(gòu)(含進(jìn)口)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí),，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款,。

(一)扣除范圍——準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目(同稅目、同環(huán)節(jié))

1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

2.外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;

3.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

4.外購(gòu)已稅鞭炮,、焰火生產(chǎn)的鞭炮,、焰火;

5.外購(gòu)已稅桿頭,、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿;

6.外購(gòu)已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子;

7.外購(gòu)已稅實(shí)木地板生產(chǎn)的實(shí)木地板;

8.對(duì)外購(gòu)已稅汽油,、柴油、石腦油,、燃料油,、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油;

9.外購(gòu)葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒;(新增)

10.啤酒生產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)的啤酒,。(新增)

【注意1】納稅人從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)(含進(jìn)口)葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款,。如本期消費(fèi)稅應(yīng)納稅額不足抵扣的,，余額留待下期抵扣。

【注意2】從范圍上看,，允許抵扣稅額的稅目從大類(lèi)上不包括酒類(lèi)(葡萄酒,、啤酒除外),、高檔手表、小汽車(chē),、摩托車(chē),、游艇、電池,、涂料。(記憶口訣：表舅汽摩有點(diǎn)土)

【注意3】允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工,，不能跨稅目抵扣,。

【注意4】要求所購(gòu)入消費(fèi)品與連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)相同，如在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀,、鉑金首飾,、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款,，批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的卷煙也不得抵扣外購(gòu)卷煙的已納稅款,。

(二)準(zhǔn)予扣除的已納稅款的計(jì)算方法

總原則：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅,。

1.外購(gòu)從價(jià)征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的買(mǎi)價(jià)

【注意】外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)為納稅人取得的規(guī)定的發(fā)票(含銷(xiāo)貨清單)注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額(不包括增值稅稅款),。

2.外購(gòu)從量征收的應(yīng)稅消費(fèi)品

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存的數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的數(shù)量-期末庫(kù)存的數(shù)量

3.對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè),，其銷(xiāo)售的高檔化妝品,、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng),，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的(如需進(jìn)行深加工,、包裝、貼標(biāo),、組合的珠寶玉石,、高檔化妝品、鞭炮焰火等),，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅,，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品包括從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品,。

(三)外購(gòu)成品油已納稅款抵扣或退稅的管理

1.自2018年3月1日起,，外購(gòu)、進(jìn)口,、委托加工收回的汽油,、柴油、石腦油,、燃料油,、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的,，應(yīng)憑通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)的成品油專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū),，以及稅收繳款書(shū)(代扣代收專(zhuān)用),，按規(guī)定計(jì)算扣除已納消費(fèi)稅稅款，其他憑證不得作為消費(fèi)稅扣除憑證,。

2.外購(gòu)石腦油,、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的,，應(yīng)憑取得的成品油專(zhuān)用發(fā)票所載明的石腦油,、燃料油的數(shù)量，按規(guī)定計(jì)算退還消費(fèi)稅,，其他發(fā)票或憑證不得作為計(jì)算退還消費(fèi)稅的憑證,。

二、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

納稅人用委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí),，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款,。

【提示】這種扣稅方法與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法,、扣稅環(huán)節(jié)大致相同,。

扣稅范圍——8項(xiàng)(外購(gòu)比委托加工扣稅項(xiàng)目多了葡萄酒和啤酒)。

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅征(免,、退)稅的特殊規(guī)定

一,、金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

(一)納稅義務(wù)人

1.境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

2.委托加工(除另有規(guī)定外),、委托代銷(xiāo)金銀首飾的,，受托方是納稅人。

(二)零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍

1.僅限于金,、銀和金基,、銀基合金首飾，以及金,、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾;鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅,。

2.不屬于零售環(huán)節(jié)征稅范圍：鍍金,、包金首飾。

3.不屬于消費(fèi)稅征稅范圍：修理,、清洗金銀首飾,。

【提示】既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位,，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚,，分別核算銷(xiāo)售額,。凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的,，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的,，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅,。

(三)稅率：5%

(四)計(jì)稅依據(jù)

(五)申報(bào)與繳納

1.納稅環(huán)節(jié)

(1)納稅人零售的金銀首飾(含以舊換新)，于銷(xiāo)售時(shí)納稅;

(2)用于饋贈(zèng),、贊助,、廣告、樣品,、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅;

(3)帶料加工,、翻新改制的金銀首飾,，于受托方交貨時(shí)納稅;

(4)經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾，進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳消費(fèi)稅,，零售環(huán)節(jié)征收;出口金銀首飾不退消費(fèi)稅,。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——基本規(guī)定同增值稅

(1)用于饋贈(zèng)、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天;

(2)帶料加工、翻新改制的金銀首飾,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天,。

3.納稅地點(diǎn)：納稅人核算地

二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

三,、超豪華小汽車(chē)零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

四,、石腦油、燃料油消費(fèi)稅征(免,、退)政策(了解)

自2011年10月1日起：

1.對(duì)生產(chǎn)石腦油,、燃料油的企業(yè)(簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)企業(yè))對(duì)外銷(xiāo)售的用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的石腦油,、燃料油,，恢復(fù)征收消費(fèi)稅。

2.生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)石腦油,、燃料油用于生產(chǎn)乙烯,、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的，按實(shí)際耗用數(shù)量暫免征消費(fèi)稅,。

3.對(duì)使用石腦油,、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)的企業(yè)(簡(jiǎn)稱(chēng)使用企業(yè))購(gòu)進(jìn)并用于生產(chǎn)乙烯,、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的石腦油,、燃料油，按實(shí)際耗用數(shù)量暫退還所含消費(fèi)稅,。

【提示】使用企業(yè)僅以自營(yíng)或委托方式進(jìn)口石腦油,、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的，進(jìn)口油品的消費(fèi)稅審核退稅工作由進(jìn)口地海關(guān)負(fù)責(zé);僅以國(guó)產(chǎn)石腦油,、燃料油生產(chǎn)乙烯,、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的，國(guó)產(chǎn)油品的消費(fèi)稅審核退稅工作由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),。

五,、其他視同應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)行為的規(guī)定

1.工業(yè)企業(yè)以外單位和個(gè)人應(yīng)稅消費(fèi)品的視同生產(chǎn)行為。

工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為,，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

(1)將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的;

(2)將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,。

2.外購(gòu)電池、涂料大包裝改成小包裝或者外購(gòu)電池,、涂料不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為,，視同應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為。發(fā)生上述生產(chǎn)行為的單位和個(gè)人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,。

【知識(shí)點(diǎn)】出口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收政策

【提示1】消費(fèi)稅的退稅問(wèn)題

出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù),，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。

退稅計(jì)算：

從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物金額×比例稅率

從量定額計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物數(shù)量×定額稅率

復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物金額×比例稅率+購(gòu)進(jìn)出口貨物數(shù)量×定額稅率

【提示2】納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后,，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，復(fù)進(jìn)口時(shí)已予以免稅的,，可暫不辦理補(bǔ)稅,，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的當(dāng)月申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

【知識(shí)點(diǎn)】申報(bào)與繳納

一,、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：同增值稅基本一致

二,、納稅地點(diǎn)

三,、納稅環(huán)節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié),、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié),、零售環(huán)節(jié)(金銀首飾;超豪華小汽車(chē)加征),、批發(fā)環(huán)節(jié)(卷煙加征)、移送使用環(huán)節(jié)。

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，既然選擇了遠(yuǎn)方,，便只顧風(fēng)雨兼程。為了2020年稅務(wù)師考試的勝利,，大家要加油哇,！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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