委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算_2020年《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張麗娜2020-10-21 10:53:30

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只有付出汗水,，才能澆灌出世間最美的花朵,。小編為大家?guī)砹?a href="http://4455.net.cn/shuiwushi/" target="_blank" style="font-family: sans-serif;">稅務(wù)師《稅法一》的相關(guān)考點(diǎn)，希望能夠幫助各位考生高效備考,，輕松過關(guān),！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章-消費(fèi)稅

【知識(shí)點(diǎn)】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,。

不屬于委托加工情形：

1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品;

2.受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工消費(fèi)品;

3.由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品,。

【提示】應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅,。

二、代收代繳消費(fèi)稅款

(一)基本規(guī)定

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，除受托方為個(gè)人外,，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅(受托方所在地)。

2.如果受托方是個(gè)人(含個(gè)體經(jīng)營(yíng)者),，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后在委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅,。

(二)非正常情況

1.受托方未代收代繳消費(fèi)稅

(1)受托方受到行政處罰：處以應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下罰款。

(2)委托方要補(bǔ)稅,。

對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：

①如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷售,，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征;

②如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征,。

2.委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售

銷售方式

含義

稅務(wù)處理

直接出售

委托方以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售

不再繳納消費(fèi)稅

加價(jià)出售

委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售

（1）需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅

（2）受托方的計(jì)稅價(jià)格在考試中一般需要自行計(jì)算（順序組價(jià)）

三、組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算

受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：順序組價(jià)

1.按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;

2.沒有同類價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。

其組價(jià)公式為：

從價(jià)定率	（材料成本+加工費(fèi)）/（1-比例稅率）
復(fù)合計(jì)稅	（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）/（1-比例稅率）

【注意】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品,，材料成本=買價(jià)×(1-扣除率),。

“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額,。

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，遇到困難不低頭，要迎難而上,。為了2020年稅務(wù)師考試的勝利,，大家要加油哇！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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