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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅收立法

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第一章-稅法基本原理

【知識(shí)點(diǎn)】稅收立法

（一）概念及要點(diǎn)

稅收立法,，是特定的國(guó)家機(jī)關(guān)就稅收問(wèn)題所進(jìn)行的立法活動(dòng)。

【要點(diǎn)1】狹義的稅收立法，指國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定稅收法律規(guī)范的活動(dòng)

【要點(diǎn)2】從稅收立法的主體來(lái)看,，國(guó)家機(jī)關(guān)包括全國(guó)人大及其常委會(huì)、國(guó)務(wù)院及其有關(guān)職能部門,、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等,。

【要點(diǎn)3】稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問(wèn)題,。

【要點(diǎn)4】稅收立法必須經(jīng)過(guò)法定程序,。

【要點(diǎn)5】制定稅法是稅收立法的重要部分,，但不是其全部，修改,、廢止稅法也是其必要的組成部分,。

（二）稅收立法權(quán)

在我國(guó)，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定：

1.國(guó)家立法權(quán)——全國(guó)人大及其常委會(huì)（享有立法權(quán)的國(guó)家最高權(quán)利機(jī)關(guān)）

2.授權(quán)立法——全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院立法

3.地方立法權(quán)——省級(jí)地方人大及其常委會(huì)

4.稅收立法解釋和稅收司法解釋等,。

（三）稅收法律——全國(guó)人大及常委會(huì)制定

1.創(chuàng)制程序（4項(xiàng)）：

提出→審議→表決通過(guò)→公布

2.舉例

全國(guó)人大通過(guò)：企業(yè)所得稅法,、個(gè)人所得稅法。

全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)：稅收征管法,、車船稅法,、環(huán)境保護(hù)稅法、煙葉稅法,、船舶噸稅法,、車輛購(gòu)置稅法、耕地占用稅法,、資源稅法,。

3.效力

稅收法律的法律地位和法律效力僅次于憲法而高于稅收法規(guī)、規(guī)章,。

（四）稅收（行政）法規(guī)——授權(quán)國(guó)務(wù)院制定

1.創(chuàng)制程序（4項(xiàng)）：

立項(xiàng)→起草→審查→決定和公布

【提示】稅收行政法規(guī)應(yīng)在公布后30日內(nèi)報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案,。

2.舉例

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等,。

3.效力：

稅收法規(guī)的效力低于憲法,、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章,。

（五）稅務(wù)規(guī)章（2020年調(diào)整）——僅指稅收部門規(guī)章

1.權(quán)限范圍：

（1）國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī),、決定、命令,、在權(quán)限范圍內(nèi)制定對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政相對(duì)人具有普遍約束力的稅務(wù)規(guī)章,。

①只有在法律或國(guó)務(wù)院行政法規(guī)等對(duì)稅收事項(xiàng)已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章,。

②不立異——不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī),、決定、命令沒有的內(nèi)容,。

③不重復(fù)——不得重復(fù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī),、決定、命令已經(jīng)明確的內(nèi)容,。

（2）沒有法律或者國(guó)務(wù)院的行政法規(guī),、決定、命令的依據(jù),，稅務(wù)規(guī)章不得設(shè)定減損稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利或者增加其義務(wù)的規(guī)范,，不得增加本部門的權(quán)力或者減少本部門的法定職責(zé),。

（3）稅務(wù)規(guī)章不得溯及既往，但是為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)益而作出的特別規(guī)定除外,。

2.制定程序：立項(xiàng)→起草→審查→決定,、公布、解釋,、修改和廢止

【注意】稅務(wù)規(guī)章以國(guó)家稅務(wù)總局令公布,。

3.施行時(shí)間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實(shí)施,。

4.解釋：稅務(wù)規(guī)章由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋,，稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。

5.評(píng)估：國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)需要,，開展稅務(wù)規(guī)章立法后評(píng)估,。同時(shí)，按照“誰(shuí)起草,，誰(shuí)負(fù)責(zé)”原則,，明確立法后評(píng)估工作的責(zé)任單位。

（六）稅務(wù)規(guī)范性文件的制定管理（2020年調(diào)整）

1.稅務(wù)規(guī)范性文件的概念

稅務(wù)規(guī)范性文件,，是指縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的,，影響納稅人、繳費(fèi)人,、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利、義務(wù),，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并在一定期限內(nèi)反復(fù)適用的文件,。

2.稅務(wù)規(guī)范性文件的特征

（1）屬于非立法行為的行為規(guī)范。

（2）適用主體的非特定性,。

（3）不具有可訴性,。

（4）具有向后發(fā)生效力的特征。

3.稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)限范圍

（1）稅務(wù)規(guī)范性文件不得設(shè)定稅收開征,、停征,、減免退補(bǔ)稅事項(xiàng)、行政許可,、行政審批,、行政處罰、行政強(qiáng)制,、行政事業(yè)性收費(fèi),。（由法律、行政法規(guī)設(shè)定）

（2）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),、派出機(jī)構(gòu),、臨時(shí)性機(jī)構(gòu),，不得以自己名義獨(dú)立制定稅務(wù)規(guī)范性文件。（這類機(jī)構(gòu)不具行政主體資格）

4.稅務(wù)規(guī)范性文件制定規(guī)則

（1）名稱：可以使用“辦法”“規(guī)定”“規(guī)程”“規(guī)則”等名稱,，但是不得稱“條例”“實(shí)施細(xì)則”“通知”“批復(fù)”等,。

（2）授權(quán)：上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以授權(quán)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體的實(shí)施辦法。

（3）解釋權(quán)限：制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解釋,，不得將稅務(wù)規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予本級(jí)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),。

（4）執(zhí)行時(shí)間：自發(fā)布之日起30日后施行，不立即施行將有礙執(zhí)行的,，可以自發(fā)布之日起施行,。

5.制定程序（起草→審核→發(fā)布）

稅務(wù)規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)以公告形式發(fā)布；未以公告形式發(fā)布的,，不得作為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù),。

6.備案審查

省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案。

省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于每年3月1日前向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送上一年度本轄區(qū)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的稅務(wù)規(guī)范性文件目錄,。

7.文件清理

制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)稅務(wù)規(guī)范性文件進(jìn)行清理,，形成文件清理長(zhǎng)效機(jī)制，清理采取日常清理和集中清理相結(jié)合的方法,。

【小燕總結(jié)】稅收立法

世上無(wú)難事，只要肯登攀,。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試,！快一起好好加油學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）