備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，一分耕耘一分收獲，不要怕得不到成功的果實(shí)，勇敢地面對(duì)困難,，沒有努力就不會(huì)有成功,，只有付出努力的人才有可能取得成功,，一起來看今天的《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅的減稅、免稅

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅的減稅,、免稅

增值稅的減稅,、免稅

法定免稅：7項(xiàng)

(一)★農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

1.制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅：

(1)制種企業(yè)利用自有土地或承租土地,，雇用農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育,，再經(jīng)烘干、脫粒,、風(fēng)篩等深加工后銷售種子,。

(2)制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干,、脫粒,、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。

2.納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng),，納稅人回收再銷售畜禽,，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,，免征增值稅。

(二)避孕藥品和用具,；

(三)古舊圖書,；

(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器,、設(shè)備,；

(五)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備,；

(六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品,；

(七)★銷售的自己使用過的物品(動(dòng)產(chǎn))

自己使用過的物品是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

【提示】個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)不是一律免稅,。

【注意】納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,，可以放棄免稅，放棄免稅后,，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅,。

糧食和食用植物油

對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。

除經(jīng)營軍隊(duì)用糧,、救災(zāi)救濟(jì)糧,、水庫移民口糧之外,其他糧食企業(yè)經(jīng)營糧食一律征收增值稅。

【提示】自2014年5月1日起,，上述增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴(kuò)大到糧食和大豆,，并可對(duì)免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。

飼料

免征增值稅飼料產(chǎn)品的范圍,，包括：

1.單一大宗飼料；

2.混合飼料,；

3.配合飼料,；

4.復(fù)合預(yù)混料；

5.濃縮飼料,。

【提示】寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料,。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他增值稅優(yōu)惠政策

(一)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策

納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù),，符合相關(guān)條件的,，可享受增值稅即征即退政策。

1.已享受增值稅即征即退政策的納稅人,，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰(警告或單次1萬元以下罰款除外)的,，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受上述規(guī)定的增值稅即征即退政策,。

2.納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額,。未單獨(dú)核算的，不得享受增值稅即征即退政策,。

(二)醫(yī)療衛(wèi)生的增值稅優(yōu)惠政策

(三)修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠

(四)★軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠

1.增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,，按基本稅率征收增值稅后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退；即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

2.增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售,，享受增值稅即征即退政策；

本地化改造：對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì),、改進(jìn),、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi),。

3.嵌入式軟件

(1)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策,。

(2)當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備銷售額,。

(3)計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定,；

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定,；

③按計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定：

組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10%)

【提示1】對(duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品,，如果適用本通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的,，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的,，不得享受規(guī)定的增值稅政策,。

【提示2】增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額,；對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額,，不得進(jìn)行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更,。

(五)供熱企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策

【提示】免征增值稅的采暖費(fèi)收入,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定分別核算。通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例確定免稅收入比例,。

(六)★蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策(各種蔬菜罐頭不屬于免稅范圍)生產(chǎn)、批發(fā),、零售：免稅

【注意】納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的,，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的,，不得享受蔬菜增值稅免稅政策,。

(七)制種行業(yè)增值稅政策

制種企業(yè)特定生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,，免征增值稅,。

(八)進(jìn)口種子種源增值稅優(yōu)政策

對(duì)進(jìn)口種子(苗)、種畜(禽),、魚種(苗)和種用野生動(dòng)植物種源(種子種源)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,。

(九)研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備全額退還增值稅政策

繼續(xù)對(duì)內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅,。

【提示】執(zhí)行期限至2018年12月31日。

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,，人要登上山頂缺少不了自己的意志,，要取得成功更加不能缺少意志力。只要你不倒下,，就沒人能擊倒你,；只要你不認(rèn)輸，就沒人能打敗你,。

(注：以上內(nèi)容選自東宇老師《稅法一》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)