上一節(jié)我們學(xué)習(xí)了稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅,，大家還有印象嗎,？本節(jié)我們來(lái)一起學(xué)習(xí)稅務(wù)師有關(guān)稅收實(shí)體法的內(nèi)容。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅收實(shí)體法

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第一章-稅法基本原理

【知識(shí)點(diǎn)】稅收實(shí)體法

稅收實(shí)體法

稅收實(shí)體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利,、義務(wù)的法律規(guī)范總稱,，是稅法的核心部分。

稅收實(shí)體法結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)：

規(guī)范性（一稅一法）

統(tǒng)一性（稅收要素固定,，即權(quán)利義務(wù)的要件）

涉及實(shí)體法的六個(gè)要素,，分別是：

納稅義務(wù)人,、課稅對(duì)象、稅率,、減稅免稅,、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限,。

（一）納稅義務(wù)人

1.含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,，包括法人和自然人。

2.與納稅人有關(guān)的概念：

（1）負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人

原因：價(jià)格與價(jià)值背離,，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁,。

（2）代扣代繳義務(wù)人

有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人,。

例：個(gè)人所得稅

（3）代收代繳義務(wù)人

有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位,。

例：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方代收代繳（受托方為個(gè)人除外）

（4）代征代繳義務(wù)人

受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人,。

例：進(jìn)口環(huán)節(jié),，海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅

（5）納稅單位：是納稅人的有效集合,。

例1：個(gè)人所得稅,，可以單個(gè)人為納稅單位，也可以夫婦倆為一個(gè)納稅單位,，還可以一個(gè)家庭為一個(gè)納稅單位,；

例2：企業(yè)所得稅可以每個(gè)分公司為一個(gè)納稅單位，也可以總公司為一個(gè)納稅單位,。

（二）課稅對(duì)象

1.含義：稅法中規(guī)定的征稅的目的物,，是征稅的依據(jù)，解決對(duì)什么征稅,。

2.作用——基礎(chǔ)性要素：

（1）是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志,；

（2）體現(xiàn)征稅的范圍；

（3）其他要素的內(nèi)容一般都以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定,。

3.與征稅對(duì)象有關(guān)的要素：

（1）計(jì)稅依據(jù)（稅基）：稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn),。

【提示】課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系

課稅對(duì)象是指征稅的目的物,，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下,，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；

課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定,，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定,，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。

（2）稅源

稅源：稅款的最終來(lái)源,，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿,，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力,。

【課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系】課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù)；稅源則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力,。

（3）稅目

①含義：稅目是課稅對(duì)象的具體化,，反映具體的征稅范圍，解決課稅對(duì)象的歸類,。

②作用：

明確征稅范圍,；

解決征稅對(duì)象的歸類，稅目稅率同步考慮（如：消費(fèi)稅,、資源稅）,。

③分類：

列舉稅目（如：消費(fèi)稅）

概括稅目（如：資源稅）。

（三）稅率

稅率是計(jì)算稅額的尺度,，代表課稅的深度,，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收制度的核心,。

稅率的形式：比例稅率,、累進(jìn)稅率、定額稅率,、其他形式稅率,。

1.比例稅率

【提示】比例稅率特點(diǎn)：

（1）稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)；

（2）課稅對(duì)象數(shù)額越大,，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕,；

（3）計(jì)算簡(jiǎn)便；

（4）稅額與課稅對(duì)象成正比,。

2.累進(jìn)稅率：是指同一課稅對(duì)象,，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率,。

即：課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí),，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅,，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平,。

【提示】超額累進(jìn)稅率特點(diǎn)：

（1）計(jì)算方法比較復(fù)雜,，征稅對(duì)象數(shù)量越大，包括等級(jí)越多,，計(jì)算步驟也越多,；

（2）累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理,；

（3）邊際稅率和平均稅率不一致,，稅收負(fù)擔(dān)透明度較差。

3.定額稅率

【提示】定額稅率基本特點(diǎn)：

（1）稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響,。

（2）適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定,、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。

（3）由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的總趨勢(shì)是上升的,，因此,，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。

4.稅率的其他形式（三組）

（四）減稅免稅

【提示1】減稅指減征部分稅款,，免稅指免征全部稅款,。

【提示2】減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國(guó)務(wù)院的,，按國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行,。

1.減免稅的基本形式——稅基式、稅率式、稅額式

【案例】某稅種,，稅率為10%，ABC三人的征稅對(duì)象數(shù)額分別為A：999元,、B：1000元,、C：1001元，假設(shè)：該稅種起征點(diǎn)為1000元,。

A應(yīng)納稅=0（元）

B應(yīng)納稅=1000×10%=100（元）（達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的全額納稅）

C應(yīng)納稅=1001×10%=100.1（元）

假設(shè)上例中的1000為免征額,，

A應(yīng)納稅=0（元）

B應(yīng)納稅=0（元）

C應(yīng)納稅=（1001-1000）×10%=0.1（元）

2.與減免稅相對(duì)立的，是加重稅負(fù)的措施,，包括兩種形式：

（五）納稅環(huán)節(jié)

（六）納稅期限

通過(guò)本節(jié)的學(xué)習(xí)，大家是不是對(duì)稅務(wù)師考試中稅收實(shí)體法的內(nèi)容有了更多的了解了呢？

（注：以上內(nèi)容選自東宇老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）