出口貨物增值稅政策_(dá)2019年稅務(wù)師《稅法一》每日一考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李傲2019-11-07 14:33:45

備考稅務(wù)師的考生朋友們，今天小奧為大家準(zhǔn)備了有關(guān)住口貨物或者勞務(wù),、服務(wù)的增值稅政策的知識(shí)點(diǎn),，趕快來溫習(xí)知識(shí)，為參加稅務(wù)師考試做準(zhǔn)備吧,！

【考點(diǎn)：出口貨物或者勞務(wù),、服務(wù)的增值稅政策】

知識(shí)點(diǎn)要求：

1.出口政策適用

2.旅客購物退稅

3.免退稅計(jì)算

4.免抵退稅計(jì)算

5.和城建稅相結(jié)合的計(jì)算

一、增值稅退（免）稅辦法——免抵退稅或免退稅適用范圍

免抵退稅

（1）出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)

（2）列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物

（3）適用一般計(jì)稅方法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)

（4）外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā),、設(shè)計(jì)服務(wù)出口業(yè)務(wù)

免退稅

（1）外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)

（2）外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口

二,、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

(一)基本原則

免抵退稅方式	按出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）,、其他普通發(fā)票確定
免退稅方式	按購進(jìn)出口貨物,、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定

(二)具體規(guī)定

生產(chǎn)企業(yè) （3種情形）	出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）		出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）
	進(jìn)料加工復(fù)出口貨物		出口貨物離岸價(jià)－出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額
	國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物		出口貨物的離岸價(jià)－出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額
外貿(mào)企業(yè) （2種情形）	出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）		購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格
	出口委托加工修理修配貨物		加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額
出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備	退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過設(shè)備原值
免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物	購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格
零稅率應(yīng)稅服務(wù)	實(shí)行免抵退稅辦法	鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)旅客或貨物的,，為清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入航空運(yùn)輸方式載運(yùn)旅客或貨物的,，為清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入
	實(shí)行免退稅辦法	購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票或稅收繳款憑證上的金額

【注意】從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊區(qū)域，不屬于國際運(yùn)輸,。

三,、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

(一)增值稅“免抵退稅”的計(jì)算

1.生產(chǎn)企業(yè)的四步退稅法——當(dāng)期無免稅購進(jìn)原材料

第1步	計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（剔）當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）
第2步	計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額（抵）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-“剔”稅額）-上期留抵稅額
第3步	計(jì)算免抵退稅額（指標(biāo)）免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率
第4步	比較，計(jì)算應(yīng)退稅額和免抵稅額（退）第2步絕對(duì)值（當(dāng)期期末留抵稅額）與第3步（退稅指標(biāo)）比較,，誰小按誰退

2.生產(chǎn)企業(yè)的六步退稅法——當(dāng)期有購進(jìn)免稅原材料

第1步	計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）
第2步	計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（剔）不得免征和抵扣稅額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率-退稅率）
第3步	計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額（抵）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-“剔”稅額）-上期留抵稅額
第4步	計(jì)算免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
第5步	計(jì)算免抵退稅額（指標(biāo)）當(dāng)期免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×退稅率
第6步	比較,，計(jì)算應(yīng)退稅額和免抵稅額（退）第3步絕對(duì)值（當(dāng)期期末留抵稅額）與第5步（退稅指標(biāo)）比較，誰小按誰退

【注意】當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

(二)增值稅“免退稅”的計(jì)算——外貿(mào)企業(yè)

外貿(mào)企業(yè)直接采購貨物出口	增值稅應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額/海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×出口貨物退稅率
外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物	增值稅應(yīng)退稅額=加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率

(三)退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本,。

四,、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)

五、適用增值稅免稅政策的出口貨物,、勞務(wù),、服務(wù)或無形資產(chǎn)

出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，列舉15項(xiàng),，如：

(1)增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物,。

(2)避孕藥品和用具，古舊圖書,。

(3)軟件產(chǎn)品,。

(4)含黃金、鉑金成分的貨物,，鉆石及其飾品,。

(5)國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。

(6)已使用過的設(shè)備,。(無退稅憑證)

(7)非出口企業(yè)委托出口的貨物,。

(8)非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。

(9)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,。

(10)油畫,、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物,。

(11)外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票,、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物,。

(12)來料加工復(fù)出口貨物,。

(13)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

(14)以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物,。

(15)以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物,。

六、境外旅客購物離境退稅

境外旅客	指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺(tái)同胞
申請(qǐng)退稅條件	1.同人同日同店購買額達(dá)到500元人民幣 2.退稅物品尚未啟用或消費(fèi) 3.離境日距退稅物品購買日不超過90天 4.退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運(yùn)出境
退稅率	13%稅率物品,，退稅率11%,；9%稅率物品，退稅率8%
退稅方式	退稅額未超過10000元的：自行選擇退稅方式退稅額超過10000元的：銀行轉(zhuǎn)賬方式退稅