特定企業(yè)增值稅政策_2019年稅務師《稅法一》每日一考點

來源：東奧會計在線責編：李傲2019-11-06 11:46:02

騏驥一躍，不能十步，駑馬十駕,，功在不舍,。備考稅務師的考生朋友們,，我們可能沒有騏驥的力量,，但是我們要有駑馬的精神,，堅持就是勝利。

【考點：特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策】

知識點要求：

1.加油站

2.銷售不動產(chǎn)計稅

3.房企銷售開發(fā)項目計稅

4.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃計稅

5.跨縣(市)建筑服務計稅

6.資管產(chǎn)品計稅規(guī)則

一,、成品油零售加油站增值稅規(guī)定

納稅人身份

一律按一般納稅人征稅

應稅銷售額

銷售額=（當月全部成品油銷售數(shù)量－允許扣除的成品油數(shù)量）×油品單價

允許扣除成品油銷售數(shù)量：自用油、代儲油（代儲協(xié)議報稅務機關備案）,、倒庫油,、檢測用油（回罐油）

稅務處理

售賣加油卡、加油憑證時：按預收賬款處理,，不征收增值稅

以任何結(jié)算方式收取售油款：均應征收增值稅

以收取加油憑證,、加油卡方式銷售成品油：不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票

二、電力產(chǎn)品征收增值稅	逾期未退還電費保證金,，過網(wǎng)費,，應繳納增值稅
三、油氣田企業(yè)	內(nèi)部移送不繳納增值稅
四,、貨物期貨	實物交割環(huán)節(jié)納稅
五,、總分機構(gòu)試點納稅人	分支機構(gòu)預繳，總機構(gòu)匯總繳納分支機構(gòu)按期預繳增值稅,，不得抵扣進項稅額

六,、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理

(一)預備知識

1.適用主體：

(1)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn),。

(2)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)。

(3)個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房,。

(4)本條不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,。

2.不動產(chǎn)來源

不動產(chǎn)來源

3.稅款征收環(huán)節(jié)分為預征和申報兩個環(huán)節(jié)。

4.計稅方法分為一般計稅法和簡易計稅法,。

5.全額和差額(不含稅價)

全額指全部價款和價外費用,。

差額指取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價。

預繳時：自建項目是全額預繳,，非自建項目是差額預繳,，5%;

申報時：和計稅方法有關，一般計稅方法全額申報;簡易計稅方法自建項目全額申報,，非自建項目差額申報,。

6.不動產(chǎn)分為老項目和新項目，劃分時點為2016.4.30,。

7.要注意區(qū)分稅率(10%/9%),、征收率(5%)、預征率(5%)的不同表述,。

8.預征稅款的計算

特殊公式：預征稅款=含稅計稅銷售額/(1+5%)×5%

(二)計稅方法及應納稅額計算

1.簡易計稅方法

適用范圍：

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)——適用簡易計稅方法

一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)——可選擇簡易計稅方法

項目性質(zhì)

計稅依據(jù)

計稅公式

非自建

預繳：差額預繳5%

申報：差額繳納5%

差額預繳,，差額申報

申報納稅與預繳稅款相同：

增值稅=轉(zhuǎn)讓差額÷（1+5%）×5%

自建

預繳：全額預繳5%

申報：全額繳納5%

全額預繳，全額申報

申報納稅與預繳稅款相同：

增值稅=出售全價÷（1+5%）×5%

【注意1】此表不適用個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房,。

個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房

個人	購買不足2年			全額繳稅：出售全價÷（1+5%）×5%
	購買2年以上	北上廣深	非普通住房	差額繳稅：轉(zhuǎn)讓差額÷（1+5%）×5%
			普通住房	免稅
		其他地區(qū)

個體工商戶向住房所在地主管稅務機關預繳稅款,，向機構(gòu)所在地稅務機關申報納稅;其他個人向住房所在地稅務機關申報納稅。

【注意2】除其他個人之外的小規(guī)模納稅人,，向不動產(chǎn)所在地稅務機關預繳稅款,，向機構(gòu)所在地稅務機關申報納稅。其他個人向不動產(chǎn)所在地稅務機關申報納稅,。

2.一般計稅方法

適用范圍：

一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得——可選擇一般計稅方法,。

一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日后取得——適用一般計稅方法。

項目性質(zhì)

計稅依據(jù)

計稅公式

非自建

預繳：差額預繳5%

申報：全額繳納10%/9%

差額預繳,，全額申報

預繳：增值稅=轉(zhuǎn)讓差額÷（1+5%）×5%

申報：增值稅=出售全價÷（1+10%/9%）×10%/9%-進項稅額-預繳稅款

自建

預繳：全額預繳5%

申報：全額繳納10%/9%

全額預繳,，全額申報

預繳：增值稅=出售全價÷（1+5%）×5%

申報：增值稅=出售全價÷（1+10%/9%）×10%/9%-進項稅額-預繳稅款

【注意1】預繳地：不動產(chǎn)所在地稅務機關，申報地：機構(gòu)所在地稅務機關,。

【注意2】一般納稅人預繳稅款時,，預征率為5%，價稅分離時也用5%,，而不是10%/9%,。

【注意3】2019年4月1日起，稅率10%調(diào)整為9%,，下文中直接寫10%,，考試時考生應注意題目時間,。

(三)納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的規(guī)定

無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票	提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除
計算公式	2016年4月30日及以前繳納契稅	應納增值稅=［全部交易價格（含增值稅）－契稅計稅金額（含營業(yè)稅）］÷（1＋5%）×5%
計算公式	2016年5月1日及以后繳納契稅	應納增值稅=［全部交易價格（含增值稅）÷（1＋5%）－契稅計稅金額（不含增值稅）］×5%

扣減稅款的有效憑證	發(fā)票,、法院判決書,、裁定書、調(diào)解書,，以及仲裁裁決書,、公證債權(quán)文書等（發(fā)票優(yōu)先）
發(fā)票開具	小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓	不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申請代開
發(fā)票開具	向其他個人轉(zhuǎn)讓	不得開具或申請代開專票

七,、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理

1.一般納稅人出租的不動產(chǎn)(含房企,，不含個體工商戶出租住房)

(1)簡易計稅方法

適用范圍：2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)——可選擇簡易計稅方法。

(2)一般計稅方法

適用范圍：2016年4月30日前取得——可選擇一般計稅方法,。

2016年4月30日后取得——適用一般計稅方法。

簡易計稅方法

選擇簡易計稅方法

不動產(chǎn)所在位置

征收比率及納稅地點

預繳公式

不同縣（市,、區(qū)）/異地

5%預征率在不動產(chǎn)所在地稅務機關預繳,，5%征收率在機構(gòu)所在地稅務機關申報

應預繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%

同縣

（市、區(qū)）

向機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅（5%征收率,，無預繳）

——

一般計稅方法

不動產(chǎn)

所在位置

征收比率及納稅地點

預繳公式

不同縣（市,、區(qū)）/異地

3%預征率在不動產(chǎn)所在地稅務機關預繳，10%稅率在機構(gòu)所在地稅務機關申報

應預繳稅款=含稅銷售額÷（1+10%）×3%

同縣

（市,、區(qū)）

向機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅（10%稅率）

——

總結(jié)：一般納稅人不同計稅方法稅務處理(異地)

計稅方法	預繳	申報
簡易	增值稅=含稅銷售額÷（1+5%）×5%	與預繳稅款相同,，無需補稅
一般	增值稅=含稅銷售額÷（1+10%）×3%	增值稅=含稅銷售額÷（1+10%）×10%-進項稅額-預繳稅款

2.小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)：簡易計稅方法，按5%征收率

計稅方式	征收率及計稅公式
個體戶出租住房	按照5%的征收率減按1.5%計算：應（預）繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%
其他個人出租住房	按照5%的征收率減按1.5%計算：應（預）繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%
單位出租不動產(chǎn)	5%的征收率：應（預）繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%
個體戶出租非住房不動產(chǎn)
其他個人出租非住房

3.預繳與申報

出租方	納稅原則	具體規(guī)定
單位和個體工商戶	異地先預繳,，再納稅本地無預繳,，僅納稅	異地：不動產(chǎn)所在地稅務機關預繳稅款，機構(gòu)所在地稅務機關申報納稅
單位和個體工商戶	異地先預繳,，再納稅本地無預繳,，僅納稅	本地：機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅
其他個人	無預繳,，僅納稅	向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅

4.發(fā)票的開具

可以申請代開

增值稅發(fā)票

（1）小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn),，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申請代開增值稅發(fā)票

（2）其他個人出租不動產(chǎn),，可向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申請代開增值稅發(fā)票

不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票

納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)

八,、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理

不適用于：其他個人跨縣(市,、區(qū))提供建筑服務,。

(一)預繳稅款

計稅差額

計稅差額=全部價款和價外費用-支付的分包款

預繳及申報納稅地點

建筑服務發(fā)生地預繳稅款

機構(gòu)所在地申報納稅

(二)計稅方法

一般納稅人

選擇簡易計稅方法：老項目、甲供,、清包工,、銷售自產(chǎn)機器+安裝，分別核算的安裝服務

適用簡易計稅方法：特殊甲供

適用一般計稅方法

小規(guī)模納稅人

簡易計稅方法

計稅方法

計稅原則

預征率（征收率）

預繳稅款

一般計稅方法

差額預繳

全額申報

差額÷（1+10%）×2%

簡易計稅方法

差額預繳

差額申報

差額÷（1+3%）×3%

【注意】2019年4月1日后,，10%稅率調(diào)整為9%,。

(三)扣除憑證

1.從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票,，可在2016年6月30日前作為預繳稅款的扣除憑證。

2.從分包方取得的2016年5月1日后開具的,，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣(市,、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票,。

3.國家稅務總局規(guī)定的其他憑證,。

九、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理

(一)計稅方法

1.一般計稅方法——差額計稅,，3%預繳,，10%/9%繳納

適用范圍	老項目——可選擇一般計稅方法新項目——適用一般計稅方法
預繳稅款	應預繳稅款=預收款÷（1+10%）×3%
銷售額	銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+10%）
應納稅款	應納稅款=銷售額×10%-進項稅額-已預繳稅款

【注意】2019年4月1日后，10%稅率調(diào)整為9%,。

2.簡易計稅方法——全額計稅,，3%預繳，5%繳納

適用范圍	一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目——可選擇簡易計稅方法小規(guī)模納稅人銷售房地產(chǎn)新,、老項目——適用簡易計稅方法
預繳稅款	應預繳稅款=預收款÷（1+5%）×3%
銷售額	銷售額=全部價款和價外費用（不扣土地價款）÷（1+5%）
應納稅款	應納稅款=銷售額×5%-已預繳稅款

(二)發(fā)票開具

一般納稅人

自行開具增值稅專用發(fā)票

向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,，不得開具增值稅專用發(fā)票

小規(guī)模納稅人

（1）自行開具增值稅普通發(fā)票

（2）向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票

（3）向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得申請代開增值稅專用發(fā)票

總結(jié)：

項目	稅率	征收率	預征率	預征價稅分離比率
建筑服務	10%/9%	3%	一般：2% 簡易：3%	一般：10%/9% 簡易：3%
房企銷售	10%/9%	5%	3%	一般：10%/9% 簡易：5%
不動產(chǎn)出租（異地）	10%/9%	5%	一般：3% 簡易：5%	一般：10%/9% 簡易：5%
不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓	10%/9%	5%	5%	5%