視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定_2019年《稅法一》高頻考點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第二章-增值稅
【知識點】對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定
對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定
（一）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方
（二）銷售代銷貨物——代銷中的受托方
委托代銷業(yè)務(wù)中雙方關(guān)系的圖示：
【總結(jié)】
視同銷售行為 | 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 | |
委托方 | 貨物交付他人代銷 | 1.收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天,；未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天 2.不能以扣除手續(xù)費后的款項作為銷售收入 |
受托方 | 銷售代銷貨物 | 1.銷售時，按實際售價計算銷項稅額,，取得委托方增值稅專用發(fā)票,，可以抵扣進項稅額，應(yīng)納稅額=銷項-進項 2.手續(xù)費按“商務(wù)輔助-經(jīng)紀代理服務(wù)”計稅 |
（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售（關(guān)注條件）,，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外
【解釋1】
強調(diào)同一納稅人設(shè)有兩個以上機構(gòu)。
【解釋2】
強調(diào)貨物移送以后,，必須用于銷售,。
【概念解釋】“銷售”是指受貨機構(gòu)發(fā)生下列兩種情形之一的經(jīng)營行為：
（1）向購貨方開具發(fā)票
（2）向購貨方收取貨款
【解釋3】
強調(diào)相關(guān)機構(gòu)必須在不同縣（市），反言之,，同一縣（市）發(fā)生的機構(gòu)間貨物移送不視同銷售,。
【舉例】
位于廣州市天河區(qū)的總公司將一批貨物移送至位于深圳市羅湖區(qū)的分公司對外銷售，該筆行為屬于視同銷售行為,，應(yīng)該繳納增值稅,。
（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費
【注意1】
貨物的來源,，只有自產(chǎn)和委托加工,，無外購貨物。
【注意2】
個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。
（六）將自產(chǎn),、委托加工或購進的貨物作為投資,，提供給其他單位或個體工商戶
（七）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者
（八）將自產(chǎn),、委托加工或購進的貨物無償贈送給他人
【注意】
貨物的來源,，除自產(chǎn)和委托加工，還有外購貨物,。
【總結(jié)】視同銷售和不得抵扣進項
用途 | 自產(chǎn)及委托 | 外購 |
集體福利,、個人消費 | 視同銷售 （對內(nèi)使用，防止漏稅） | 不抵進項 （對內(nèi)使用,，最終消費） |
投資,、分紅、捐贈 | 視同銷售 （對外使用,，繼續(xù)流轉(zhuǎn)） | 視同銷售 （對外使用,，繼續(xù)流轉(zhuǎn)） |
（九）“營改增”試點規(guī)定的視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外,。（“雙公例外”原則）
2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外,。（“雙公例外”原則）
【舉例1】
甲公司將房屋出租給乙針灸館,，不收取租金，但甲公司工作人員可以在乙針灸館免費針灸,。本案看似無償,、實質(zhì)有償，甲公司的房屋出租行為應(yīng)當視同銷售不動產(chǎn)租賃服務(wù),，征收增值稅,。乙針灸館提供的免費針灸服務(wù)應(yīng)當視同銷售針灸服務(wù)，征收增值稅,。
【舉例2】
甲市發(fā)生水災(zāi),，某貨運公司根據(jù)國家指令無償提供運輸服務(wù)，不征收增值稅,。
【辨析】
貨物的視同銷售與“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的視同銷售
【思考1】
某大型婚紗影樓元旦活動：
一是為職工免費提供自產(chǎn)禮服一套
二是為職工免費提供全家福拍攝一次
是否均需要視同銷售,？
【結(jié)論】
（1）自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利、個人消費的,，視同銷售,。
（2）單位或者個體工商戶為員工無償提供應(yīng)稅服務(wù)，不必視同銷售,。
【思考2】
某地震災(zāi)區(qū)需要援助：
（1）礦泉水公司無償捐贈礦泉水200箱,。
（2）貨運公司根據(jù)國家指令無償提供救災(zāi)運輸,。
是否均需要視同銷售？
【結(jié)論】
（1）將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,，視同銷售貨物。
（2）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的應(yīng)稅服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),，不必視同銷售。
【注意1】
增值稅的視同銷售貨物與企業(yè)所得稅關(guān)系（以自產(chǎn)貨物為例）：
項目 | ①總分機構(gòu)移送 | ②贈送他人 | ③投資,，分紅,，職工福利 |
增值稅 | 銷項稅 （非同一縣市） | 銷項稅 | 銷項稅 |
所得稅 | × | 視同銷售 | 視同銷售 |
會計 | × | × | 確認收入 |
【注意2】
傳統(tǒng)增值稅的8項視同銷售≠營改增的視同銷售≠企業(yè)所得稅的視同銷售
【注意3】
視同銷售的計稅依據(jù)為：售價（本企業(yè)售價，其他納稅人售價）→組價
總結(jié)：
高頻考點 | 要點 |
境內(nèi),、完全境外界定 | 7項完全境外 |
視同銷售（8+1） | 委托代銷雙方+總分移送+非應(yīng)稅+集體福利,、個人消費+投、分,、送+營改增無償（有例外） |
備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，成功就在前方等著大家,，堅持勤奮努力地學習,，不停歇地向著前方奔跑，去迎接屬于你的成功吧,！
(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)
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