2018年《稅法一》每日考點(diǎn)：增值稅納稅人與扣繳義務(wù)人
稅務(wù)師考試備考正在進(jìn)行，現(xiàn)階段是考生備考的重要時(shí)期,，考生要在考前全力沖刺，贏得考試,。為了幫助大家更好地掌握重要知識(shí)點(diǎn)，小編整理了稅法一科目的高頻考點(diǎn)分享給大家,。
增值稅納稅人與扣繳義務(wù)人
知識(shí)點(diǎn)要求：
1.納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定
2.兩類納稅人的身份判定
3.登記管理
(一)納稅人
1.境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅人。
2.特殊情形
(1)單位租賃或承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的,，以承租人或承包人為納稅人
(2)資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人,。
(3)建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式,，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(第三方)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的,，由第三方繳納增值稅，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅,。
(二)扣繳義務(wù)人
“營改增”業(yè)務(wù)和原增值稅業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定存在差異：
納稅人條件 | 業(yè)務(wù)狀況 | 扣繳義務(wù)人規(guī)定 |
中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人，在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的 | 在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) | 以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人 |
在境內(nèi)銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（應(yīng)稅行為） | 以購買方為扣繳義務(wù)人 |
(三)兩類納稅人的劃分及標(biāo)準(zhǔn)
兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：銷售額大小、會(huì)計(jì)核算水平
1.一般規(guī)定
時(shí)間 | 納稅人類型 | 區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)（年應(yīng)稅銷售額） |
2018年4月30日前 | 生產(chǎn)貨物、提供勞務(wù)（生產(chǎn)性） | 50萬元 |
銷售貨物（商業(yè)性） | 80萬元 | |
提供應(yīng)稅服務(wù),、銷售無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（營改增） | 500萬元 | |
2018年5月1日及以后 | 不分行業(yè)性質(zhì) | 500萬元 |
【解釋1】分界線本數(shù)(50萬元、80萬元,、500萬元)屬于小規(guī)模納稅人。
【解釋2】已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人,，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理,。(2018年新增)
2.特殊規(guī)定
兼營不同業(yè)務(wù) | 分別適用相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn) |
其他個(gè)人（除個(gè)體工商戶外的個(gè)人） | 按小規(guī)模納稅人納稅 |
年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn),，但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶,，以及非企業(yè)性單位,、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) | 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 |
加油站 | 一般納稅人 |
(四)登記管理
1.登記范圍(2018年調(diào)整)
一般納稅人 （必須登記） | （1）會(huì)計(jì)核算健全 （2）超過年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn) |
小規(guī)模納稅人 （不辦理一般納稅人登記） | （1）不同時(shí)符合兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè) （2）其他個(gè)人（自然人） （3）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的 |
一般納稅人 （可以登記） | 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,，會(huì)計(jì)核算健全，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記 |
【解釋1】年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額(包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額),、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額,。
“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額,。
【解釋2】年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的納稅人,，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明,。
【解釋3】納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù),。
【解釋4】銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人,，其年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算,。
【解釋5】納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn),、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入年應(yīng)稅銷售額,。
2.納稅人辦理一般納稅人登記的程序(2018年調(diào)整)
納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù),；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的,，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。
3.小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法征收增值稅,，一般不得使用增值稅專用發(fā)票;購進(jìn)貨物,、服務(wù)等即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
稅務(wù)師考試備考,，考生要在學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn)的基礎(chǔ)上,，多做一些相關(guān)性較強(qiáng)的習(xí)題，才能更好的加深理解,，檢驗(yàn)所學(xué)成果。
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