稅務(wù)師考試備考已進(jìn)入強(qiáng)化階段,，考生要在做題時(shí)多結(jié)合知識點(diǎn)加以分析,，鞏固記憶，加深對知識點(diǎn)的印象,。為了幫助大家加深對知識點(diǎn)的掌握,，東奧小編準(zhǔn)備了知識點(diǎn)供大家參考學(xué)習(xí)，希望能對大家的復(fù)習(xí)有所幫助,。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.委托加工判定

2.委托加工消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則

3.委托加工稅額計(jì)算

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第三章 消費(fèi)稅

【知識點(diǎn)】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.委托加工判定

(1)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,。

(2)不屬于委托加工的情況：(按自產(chǎn)自銷計(jì)稅)

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,；

②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,；

③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,。

2.委托加工消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則

委托方：消費(fèi)稅納稅人、增值稅負(fù)稅人

受托方：消費(fèi)稅代收代繳義務(wù)人,、增值稅納稅人

(1)受托方是法定的代收代繳義務(wù)人,，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

(2)受托方是個(gè)人(含個(gè)體工商戶和自然人)的,，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地繳納消費(fèi)稅,。

(3)受托方未按規(guī)定代收代繳稅款的，應(yīng)處以罰款;但消費(fèi)稅仍由委托方補(bǔ)交,。

(4)委托方補(bǔ)交稅款時(shí),，如收回消費(fèi)品已經(jīng)銷售的，按銷售額計(jì)稅;未售或用于連續(xù)生產(chǎn)的,，按組價(jià)計(jì)稅,。

(5)收回的已代繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，直接出售的不再計(jì)征消費(fèi)稅。

【提示】但以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

(6)用委托加工收回的已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，(符合抵扣條件的)有抵稅規(guī)則。

3.委托加工稅額計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格：

從價(jià)組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)

復(fù)合組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

其中：

(1)材料成本：

委托方提供材料的實(shí)際成本(不含增值稅)

(2)加工費(fèi)：受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的成本,，不包括增值稅稅金及代收代繳的消費(fèi)稅)

勤學(xué)如春起之苗,，不見其增，日有所長,；輟學(xué)如磨刀之石，不見其損,，日有所虧,。稅務(wù)師考試備考，考生要堅(jiān)持不懈的努力,，爭取每天向前走一點(diǎn)點(diǎn),，不要停滯不前。要知道,，通往成功的道路上,，不前進(jìn)便是退步。