2018年《稅法一》高頻考點(diǎn):委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算
稅務(wù)師考試備考已進(jìn)入強(qiáng)化階段,,考生要在做題時(shí)多結(jié)合知識(shí)點(diǎn)加以分析,鞏固記憶,加深對(duì)知識(shí)點(diǎn)的印象,。為了幫助大家加深對(duì)知識(shí)點(diǎn)的掌握,,東奧小編準(zhǔn)備了知識(shí)點(diǎn)供大家參考學(xué)習(xí),,希望能對(duì)大家的復(fù)習(xí)有所幫助,。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.委托加工判定
2.委托加工消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則
3.委托加工稅額計(jì)算
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章 消費(fèi)稅
【知識(shí)點(diǎn)】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算
委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.委托加工判定
(1)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,,是指委托方提供原料和主要材料,,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,。
(2)不屬于委托加工的情況:(按自產(chǎn)自銷計(jì)稅)
①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
②受托方先將原材料賣給委托方,,再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,;
③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
2.委托加工消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則
委托方:消費(fèi)稅納稅人,、增值稅負(fù)稅人
受托方:消費(fèi)稅代收代繳義務(wù)人,、增值稅納稅人
(1)受托方是法定的代收代繳義務(wù)人,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅,。
(2)受托方是個(gè)人(含個(gè)體工商戶和自然人)的,,委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地繳納消費(fèi)稅,。
(3)受托方未按規(guī)定代收代繳稅款的,應(yīng)處以罰款;但消費(fèi)稅仍由委托方補(bǔ)交,。
(4)委托方補(bǔ)交稅款時(shí),,如收回消費(fèi)品已經(jīng)銷售的,按銷售額計(jì)稅;未售或用于連續(xù)生產(chǎn)的,,按組價(jià)計(jì)稅,。
(5)收回的已代繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品,直接出售的不再計(jì)征消費(fèi)稅,。
【提示】但以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的,,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅,。
(6)用委托加工收回的已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,,(符合抵扣條件的)有抵稅規(guī)則。
3.委托加工稅額計(jì)算
從量 | 按委托加工收回?cái)?shù)量計(jì)稅 |
從價(jià) | (1)受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí),,應(yīng)按受托方同類價(jià)計(jì)算納稅,;無(wú)同類價(jià)的應(yīng)按組價(jià)計(jì)稅 (2)委托方自行納稅的,已經(jīng)銷售按售價(jià)計(jì)稅,,未售或用于連續(xù)生產(chǎn)按組價(jià)計(jì)稅 |
組成計(jì)稅價(jià)格:
從價(jià)組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
復(fù)合組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
其中:
(1)材料成本:
委托方提供材料的實(shí)際成本(不含增值稅)
(2)加工費(fèi):受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的成本,,不包括增值稅稅金及代收代繳的消費(fèi)稅)
勤學(xué)如春起之苗,不見其增,,日有所長(zhǎng),;輟學(xué)如磨刀之石,不見其損,,日有所虧,。稅務(wù)師考試備考,考生要堅(jiān)持不懈的努力,,爭(zhēng)取每天向前走一點(diǎn)點(diǎn),,不要停滯不前。要知道,,通往成功的道路上,,不前進(jìn)便是退步。